Переход организации на упрощённую систему налогообложения (УСН) по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Упрощённая система налогообложения регулируется главой 32 «Налог при упрощённой системе налогообложения» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З (статьи 324–343).

1. Круг потенциальных плательщиков (ст. 324 НК)

Плательщиками налога при УСН признаются организации, являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь, перешедшие на УСН в порядке, установленном ст. 327 НК (иностранная организация, в том числе осуществляющая деятельность через постоянное представительство, а также индивидуальный предприниматель плательщиком УСН быть не могут).

2. Ключевые критерии перехода (п. 2 ст. 327 НК)

Перейти на применение упрощённой системы вправе организация, которая одновременно соответствует двум условиям, оцениваемым за первые девять месяцев года, предшествующего году перехода:

Валовая выручка для целей проверки критерия определяется:

• за период применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции — как сумма, являвшаяся налоговой базой этого налога;
• за период применения общего порядка налогообложения — как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, учитываемая при определении налоговой базы налога на прибыль (без включения сумм НДС, исчисленных из выручки).

3. Запреты на применение УСН (п. 2 ст. 324 НК)

УСН не вправе применять, в частности, организации:

• производящие подакцизные товары (п. 2.1.1);
• реализующие ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам (п. 2.1.2, в ред. Закона от 30.12.2025 № 127-З);
• имеющие обособленные подразделения: состоящие на учёте в налоговых органах и не являющиеся юридическими лицами, либо зарегистрированные в качестве плательщиков налогов иностранного государства (п. 2.1.3, в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З);
• являющиеся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, страховыми организациями и страховыми брокерами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;
• являющиеся участниками концессионных договоров или договоров об осуществлении инвестиционной деятельности, заключённых с Республикой Беларусь;
• осуществляющие деятельность, связанную с оборотом нефтяного сырья, нефтепродуктов, природного и сжиженного газа;
• занимающиеся риелторской деятельностью;
• осуществляющие деятельность по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, договорам факторинга;
• являющиеся участниками простого товарищества или хозяйственной группы.

(Перечень является исчерпывающим и приведён в полном объёме в п. 2 ст. 324 НК.)

4. Порядок перехода (ст. 327 НК)

• Общее правило: УСН применяется с начала календарного года (п. 1 ст. 327). О переходе организация уведомляет налоговый орган не позднее 20 января календарного года, с которого претендует начать применение УСН.
• Вновь созданные организации вправе применять УСН с даты государственной регистрации при соблюдении критерия численности (не более 50 человек) — п. 3 ст. 327.
• Для организаций, применявших единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, установлены специальные правила перехода (п. 4 ст. 327).

5. Правовые последствия применения УСН

• Налог при УСН заменяет налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов — с изъятиями, установленными ст. 326 НК (например, налог на прибыль в общем порядке сохраняется в отношении дивидендов и ряда отдельных доходов, а также при исполнении обязанностей налогового агента).
• Объект налогообложения — валовая выручка (ст. 325 НК); ставка налога — 6 % (ст. 331 НК).
• НДС при применении УСН уплачивается в общеустановленном порядке (с правом на освобождение по ст. 118 НК при выручке не более 2 000 000 руб. в год).
• Если в течение года численность работников и (или) валовая выручка превысят установленные пределы, плательщик вправе применять УСН до окончания календарного года, а с начала следующего года обязан перейти на общий порядок налогообложения (ст. 327 НК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 324 «Плательщики налога при упрощенной системе налогообложения» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 325 «Объект налогообложения налогом при упрощенной системе»;
   • ст. 326 «Общие условия применения упрощенной системы»;
   • ст. 327 «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы» (текст по состоянию с учётом Законов РБ от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З).
2. Официальный портал правовой информации: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=hk0900071

Вывод: организация (юридическое лицо Республики Беларусь) может перейти на УСН, если она не входит в перечень «запрещённых» видов деятельности и структур (п. 2 ст. 324 НК), её средняя численность работников за первые 9 месяцев предыдущего года не превышает 50 человек, а валовая выручка за этот период — 2 800 000 руб., с подачей уведомления в налоговый орган не позднее 20 января года применения УСН (либо, для вновь созданных организаций, — с даты государственной регистрации).