При каких условиях расходы на оплату труда включаются в затраты по налогу на прибыль?

Расходы на оплату труда в составе затрат по налогу на прибыль

Правовая основа: глава 16 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), в частности ст. 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении» и ст. 170 «Затраты по производству и реализации».

1. Общие условия признания затрат (ст. 169 НК)

Расходы на оплату труда включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Экономическая обоснованность — затраты признаются экономически обоснованными;
2. Связь с производством и (или) реализацией — затраты должны быть связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3. Документальное подтверждение — затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости — посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета): трудовые договоры (контракты), гражданско-правовые договоры, положения об оплате труда и премировании, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и др.;
4. Отсутствие ограничений — если иное не установлено НК и (или) законодательством (т.е. выплата не исключена из состава затрат и не подпадает под нормативное ограничение).

2. Расходы на оплату труда как элемент затрат по производству и реализации (ст. 170 НК)

Пункт 1 ст. 170 НК прямо называет трудовые ресурсы среди ресурсов, использованных в процессе производства и реализации, стоимостная оценка которых отражается в бухгалтерском учете. В частности, к затратам на оплату труда относятся:

а) по трудовым договорам (контрактам):

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, в том числе исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества;
• стимулирующие и компенсирующие выплаты, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с законодательством;
• выплаты по среднему заработку, предусмотренные законодательством о труде, и компенсации за неиспользованный трудовой отпуск — в размере, установленном законодательством о труде;
• суммы, начисленные за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни — в размере и порядке, установленных законодательством о труде.

б) по гражданско-правовым договорам:

• выплаты лицам, не состоящим в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) — при условии, что расчеты за произведенную работу осуществляются непосредственно самой организацией (выплаты индивидуальным предпринимателям в состав затрат на оплату труда не включаются);
• компенсации работникам за использование их личного транспорта, иного имущества в служебных целях.

в) страховые взносы и выплаты социального характера:

• обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (ФСЗН) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Белгосстрах) — в размерах, установленных законодательством;
• суммы добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии работникам — при условии заключения договоров на срок не менее одного года и (или) с условием о невозврате (невыкупе) страховых сумм до окончания срока их действия — в размере не более 12 % от фонда заработной платы;
• суммы взносов по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на срок не менее одного года (если договоры не предусматривают выплат, превышающих уплаченные взносы, кроме случаев несчастных случаев, болезней, смерти застрахованного) — в размере не более 5 % от фонда заработной платы;
• суммы, направленные на оплату стоимости путевок на оздоровление, санаторно-курортное лечение, отдых работников, — в размере не более 6 % от фонда заработной платы;
• иные выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором.

3. Условие «предусмотренности» выплат

Согласно ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора. Следовательно, для включения в затраты выплаты должны быть надлежащим образом предусмотрены и оформлены такими документами.

4. Смежные нормы

Отдельные затраты, связанные с трудовыми отношениями (например, расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь), учитываются в составе нормируемых затрат по ст. 171 НК с соблюдением установленных нормативов.

Вывод

Расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они: (1) экономически обоснованы; (2) связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав; (3) подтверждены документами бухгалтерского (налогового) учета; (4) произведены в рамках трудовых отношений либо гражданско-правовых отношений с физическими лицами (не ИП) при расчетах непосредственно организацией; (5) соответствуют законодательству о труде и установленным НК нормативам (для страхования, путевок и иных нормируемых выплат). Учитывая регулярные изменения НК (в т.ч. Законами № 327-З от 27.12.2023, № 127-З от 30.12.2025), при применении необходимо руководствоваться редакцией, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 169, 170, 171 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Трудовой кодекс Республики Беларусь, ст. 63 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900296

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной хозяйственной ситуации.