Особый режим налогообложения сельскохозяйственных организаций в Республике Беларусь

Правовая основа

Особый режим налогообложения для сельскохозяйственных организаций — это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, регулируемый главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Категории плательщиков данного налога определены также подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 14 Налогового кодекса (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З.

Условия применения особого режима

1. Субъектный и производственный критерий (ст. 345 НК)

Применять единый налог вправе:

• организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна;
• организации в части деятельности филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации, — если такие филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.

2. Долевой критерий — не менее 50 % выручки (ст. 347 НК)

Ключевое материально-правовое условие: за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации:

• произведённой организацией сельскохозяйственной продукции,
• продукции первичной переработки льна,
• а также продукции, изготовленной организацией из произведённой ею сельскохозяйственной продукции (в части, приходящейся на такую продукцию),

должна составлять не менее 50 процентов общей суммы выручки организации. Для филиала аналогичный критерий рассчитывается исходя из выручки самого филиала (подп. 1.2 п. 1 ст. 347 НК).

Выручка от реализации продукции переработки в части, приходящейся на сельхозпродукцию, определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки и удельного веса стоимости произведённой сельхозпродукции, переданной в переработку, в затратах на производство этой продукции (п. 2 ст. 347 НК).

3. Отсутствие законодательных ограничений (п. 2 ст. 345 НК)

Не вправе применять единый налог:

• организации — плательщики налога при упрощённой системе налогообложения;
• резиденты свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (за исключением деятельности их филиалов, осуществляющих производство сельхозпродукции и (или) первичную переработку льна).

4. Уведомительный порядок перехода (ст. 348 НК)

• Организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учёт уведомление о переходе на единый налог не позднее 1-го числа второго месяца квартала, с которого она претендует начать применение режима;
• организации, прошедшие государственную регистрацию в году применения режима, вправе применять его с даты государственной регистрации при подаче уведомления в течение 20 рабочих дней со дня регистрации;
• при постановке на учёт филиала по производству сельхозпродукции уведомление подаётся в течение 20 рабочих дней со дня постановки филиала на учёт.

Последствия несоблюдения условий

При несоблюдении по итогам календарного года 50-процентного критерия организация утрачивает право на применение единого налога и переходит на общий порядок налогообложения в порядке, установленном ст. 348 НК.

Существо режима

Налоговой базой является валовая выручка — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 349 НК). Уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль, НДС по оборотам от реализации, налога на недвижимость и земельного налога, что и составляет льготную природу данного специального режима.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, подп. 2.1 п. 2 ст. 14 — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK0200166#&Article=14&Point=2&UnderPoint=2.1
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 345 «Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-23#article-262
   • ст. 347 «Общие условия применения единого налога» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-23#article-264
   • ст. 348 «Порядок и условия начала и прекращения применения единого налога» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-23#article-265
   • ст. 349 «Налоговая база единого налога» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-23#article-266

Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату с учётом последних изменений Налогового кодекса (в т.ч. Законом от 27.12.2023 № 327-З). По конкретной ситуации рекомендуется дополнительно проверить редакции норм на дату применения.