Применяется ли ставка налога на добавленную стоимость в размере двадцати процентов к большинству товаров?

Question

Accepted Answer

## Ответ: Да, применяется

Ставка НДС в размере **двадцати (20) процентов** является **основной (общей) ставкой** налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь и применяется к большинству товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории страны.

---

### Правовое обоснование

Согласно **статье 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)** от 29 декабря 2009 г. № 71-З установлена следующая система ставок НДС:

| Ставка | Основание | Сфера применения |
|---|---|---|
| **0 %** | п. 1 ст. 122 НК | Экспорт товаров (таможенная процедура экспорта), вывоз товаров в государства – члены ЕАЭС, экспортируемые работы из давальческого сырья, связанные с ними услуги — при документальном подтверждении фактического вывоза (ст. 123–125 НК) |
| **10 %** | п. 2.1 ст. 122 НК | Льготная ставка — при реализации на территории Беларуси производимых на ней **продовольственных товаров и товаров для детей** по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь |
| **20 %** | п. 2.2 ст. 122 НК | **Во всех остальных случаях** — т.е. по общему правилу |

### Юридический анализ

1. **Конструкция нормы** построена по принципу «исключения — льготы, общее правило — стандартная ставка»: пониженная ставка 10 % применяется только к ограниченному закрытому перечню продовольственных товаров и товаров для детей отечественного производства, а нулевая ставка — только к подтвержденному экспорту. Все иные обороты по реализации облагаются по ставке **20 %**.

2. **Подтверждение из смежных норм**: о существовании льготной ставки 10 % именно в п. 2 ст. 122 НК свидетельствует, в частности, ст. 144 НК (возврат НДС иностранным лицам при розничной покупке не производится по товарам, облагаемым по ставке 10 % в соответствии с п. 2 ст. 122 НК), а ст. 135 НК устанавливает особую очередность налоговых вычетов по товарам, облагаемым по ставке 10 % и 0 %.

3. **Освобождение от НДС** (в отличие от пониженных ставок) применяется к отдельным категориям операций по реализации (ст. 118 НК) и при ввозе товаров (ст. 119 НК, например — технические средства реабилитации инвалидов, сурдо- и тифлотехника). Однако такие освобождения носят исключительный характер и не изменяют общего правила о ставке 20 %.

### Вывод

**Да.** Ставка НДС в размере **20 %** установлена Налоговым кодексом Республики Беларусь как базовая и применяется к большинству товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь, за исключением: (а) товаров по подтвержденному экспорту — 0 %; (б) продовольственных товаров и товаров для детей из утвержденного перечня — 10 %; (в) операций, освобожденных от НДС.

---

### Источники

1. **Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)** от 29.12.2009 № 71-З:
   - Статья 122 «Ставки налога на добавленную стоимость» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   - Статья 119 «Освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь»
   - Статья 135 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет»
   - Статья 144 «Возврат НДС иностранным лицам при розничной торговле»

*Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.*

Ставка	Основание	Сфера применения
0 %	п. 1 ст. 122 НК	Экспорт товаров (таможенная процедура экспорта), вывоз товаров в государства – члены ЕАЭС, экспортируемые работы из давальческого сырья, связанные с ними услуги — при документальном подтверждении фактического вывоза (ст. 123–125 НК)
10 %	п. 2.1 ст. 122 НК	Льготная ставка — при реализации на территории Беларуси производимых на ней продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь
20 %	п. 2.2 ст. 122 НК	Во всех остальных случаях — т.е. по общему правилу