Применяется ли единый налог при оказании бытовых услуг в Республике Беларусь?

Краткий ответ

Нет, на текущую дату (с учетом редакции Налогового кодекса, действующей после Закона от 30.12.2025 № 127-З) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц при оказании бытовых услуг не применяется. Бытовые услуги исключены из закрытого перечня видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Правовое обоснование

1. Плательщики и суть единого налога

Согласно ст. 334 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З плательщиками единого налога признаются только индивидуальные предприниматели и отдельные категории физических лиц (в т.ч. осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность с уведомлением налогового органа). Организации этот налог применять не вправе.

Уплата единого налога заменяет уплату подоходного налога с физических лиц, налога на профессиональный доход, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и местных налогов и сборов по видам деятельности, являющимся объектом налогообложения единым налогом (пп. 1.1, 1.3–1.5 ст. 336 НК).

2. Объект налогообложения — закрытый перечень без бытовых услуг

Объект налогообложения единым налогом определен исчерпывающим перечнем в ст. 337 НК. В действующей редакции (п. 1 ст. 337 — в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З) для индивидуальных предпринимателей это только:

• оказание потребителям услуг (работ):
  • предоставление мест для краткосрочного проживания (пп. 1.1.1);
  • строительство (пп. 1.1.2);
  • деятельность такси (пп. 1.1.3);
• розничная торговля отдельными группами товаров: хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция; овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград; иные продовольственные товары; непродовольственные товары (пп. 1.2).

Для плательщиков – физических лиц предусмотрен отдельный перечень видов самостоятельной профессиональной деятельности (п. 3 ст. 337 НК), к которому бытовые услуги также не относятся.

Таким образом, классические бытовые услуги (ремонт обуви, одежды, мебели, бытовых машин и приборов, парикмахерские и косметические услуги, стирка и химическая чистка, фотоуслуги, ритуальные услуги и т.п.) в перечне ст. 337 НК отсутствуют и единым налогом не облагаются.

3. Историческая справка

Ранее (до 2023 года) бытовые услуги входили в перечень ст. 337 НК и облагались единым налогом. Однако перечень последовательно сокращался:

• Законом от 30.12.2022 № 230-З (изменения с 2023 г.) значительная часть бытовых услуг была исключена (многие из них переведены под налог на профессиональный доход — глава 36 НК — либо подоходный налог);
• Законом от 13.12.2024 № 47-З перечень дополнительно сужен;
• Законом от 30.12.2025 № 127-З пункт 1 ст. 337 изложен в нынешней редакции, оставившей лишь четыре вида деятельности.

4. Условия применения единого налога (для оставшихся видов деятельности)

Даже по видам деятельности, сохраненным в ст. 337 НК, единый налог применяется при соблюдении условий:

• реализация осуществляется потребителям (физическим лицам) — положения главы 33 НК не применяются при реализации товаров (работ, услуг) организациям и ИП, а также по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам (пп. 2.1 п. 2 ст. 336 НК);
• физическое лицо, осуществляющее виды деятельности из п. 1 ст. 337 НК без регистрации в качестве ИП, все равно исполняет налоговые обязательства, предусмотренные главой 33 НК (п. 2 ст. 334 НК);
• ставки установлены приложением 24 к НК за месяц; областные и Минский городской Советы депутатов вправе изменять их (не более чем в два раза) в зависимости от населенного пункта, места осуществления деятельности и категории плательщика (ст. 339 НК); предусмотрены льготы (например, снижение ставки на 25 % для впервые зарегистрированных ИП — ст. 340 НК).

5. Чем облагаются бытовые услуги вместо единого налога

• ИП — в общем порядке (подоходный налог с ИП, НДС при наличии оснований) либо по упрощенной системе налогообложения (глава 32 НК);
• физические лица без регистрации ИП — налог на профессиональный доход (глава 36 НК), если конкретный вид бытовой услуги включен в перечень видов деятельности, относящихся к профессиональной деятельности (в него вошли многие бытовые услуги, например парикмахерские и косметические, ремонт обуви и одежды и др.), либо подоходный налог в общем порядке (с подачей декларации);
• организации — налог на прибыль и НДС в общем порядке либо УСН.

Вывод

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц не применяется при оказании бытовых услуг: такие услуги исключены из объекта налогообложения, установленного ст. 337 НК. Налогообложение бытовых услуг осуществляется по иным режимам — в зависимости от статуса лица (организация, ИП, физлицо) и выбранной системы налогообложения.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 334 «Плательщики единого налога…» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-250
   • ст. 336 «Общие условия применения единого налога…» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-252
   • ст. 337 «Объект налогообложения единым налогом» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-253
   • ст. 339 «Ставки единого налога и порядок их установления» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-255
2. Законы Республики Беларусь, которыми изменялась ст. 337 НК: от 30.12.2022 № 230-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З (https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12500127).

Примечание: по оставшимся в ст. 337 НК видам деятельности (например, строительство) рекомендуем дополнительно уточнить ставки в приложении 24 к НК и решениях областных (Минского городского) Советов депутатов, действующих в вашем регионе.