Применение адвалорных ставок акцизов в Республике Беларусь

Краткий ответ

Да, адвалорные (процентные) ставки акцизов предусмотрены законодательством Республики Беларусь как один из двух допустимых видов ставок акцизов (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РБ, далее — НК). Однако фактически в действующей редакции приложения 1 к ст. 155 НК ко всем видам подакцизных товаров установлены твердые (специфические) ставки, поэтому на текущую дату адвалорные ставки ни к одному подакцизному товару не применяются — механизм их применения сохранён в Кодексе как «резервный» и может быть задействован законодателем.

1. Правовое регулирование

Глава 15 «Акцизы» НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З закрепляет два вида ставок. Согласно п. 2 ст. 155 НК:

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на единицу величины, в которой выражаются результаты измерений подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
• в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

При этом действуют принципы:

• единые ставки как для товаров, произведённых в Беларуси, так и для ввозимых и (или) реализуемых на её территории (п. 1 ст. 155 НК);
• ставки по подакцизным товарам (кроме нефти, ставка на которую определяется по формуле) устанавливаются приложением 1 к ст. 155 НК (п. 3 ст. 155 НК).

2. Механизм применения адвалорных ставок

НК содержит полный порядок работы с адвалорными ставками, в том числе правила определения налоговой базы (ст. 148 НК):

Дополнительно:

• Налоговые вычеты: суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров с адвалорными ставками, подлежат вычету при их последующей реализации в Беларуси — в пределах сумм акцизов, исчисленных при такой реализации, отдельно по каждому виду товара (пп. 2.2 ст. 159 НК);
• Взимание при ввозе: таможенными органами (из третьих стран) либо налоговыми органами (из государств ЕАЭС) — ст. 165 НК.

3. Фактическое применение на текущую дату

В действующей редакции приложения 1 к ст. 155 НК ставки по всем видам подакцизных товаров (спирт, алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, нефтепродукты, газообразное топливо, нефть — по расчётной формуле, микроорганизмы, ювелирные изделия и др.) установлены исключительно как твердые (специфические) — в рублях за единицу измерения (1 литр безводного этилового спирта, 1 тонна, 1 штука, 1 лошадиная сила и т.п.).

Таким образом:

• юридически адвалорные ставки применяются — они являются легитимным инструментом, и нормы об их исчислении, вычетах и взимании полностью действуют;
• фактически на текущую дату адвалорные ставки не установлены ни в отношении одного подакцизного товара; исторически они применялись к отдельным товарам, однако впоследствии законодатель перешёл на специфические ставки как более предсказуемые для фискальных целей.

4. Практический вывод

Если в отношении конкретного товара в приложении 1 к ст. 155 НК указана ставка в процентах от стоимости — применяется адвалорный порядок (налоговая база — стоимость / таможенная стоимость с пошлинами). Поскольку ставки ежегодно корректируются законами об изменении НК, при оценке конкретного товара рекомендуется сверяться с актуальной редакцией приложения 1 к ст. 155 НК.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:

• ст. 155 «Ставки акцизов» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 155)
• ст. 148 «Налоговая база акцизов» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 148)
• ст. 159 «Налоговые вычеты» (пп. 2.2) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 159)
• ст. 165 «Особенности взимания акцизов при ввозе подакцизных товаров» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 165)

Ответ подготовлен по состоянию законодательства Республики Беларусь на текущую дату и носит информационный характер.