Приостанавливается ли исполнение обжалуемого решения налогового органа?

Краткий вывод

По общему правилу — нет. Подача апелляции (жалобы) на решение налогового органа, а равно обращение в суд с исковым заявлением об обжаловании такого решения автоматически не приостанавливает его исполнение. Приостановление исполнения — это право, а не обязанность налогового органа: оно возможно только по инициативе органа, принявшего решение, либо по заявлению плательщика.

Правовое обоснование

1. Административный (досудебный) порядок обжалования

Порядок обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц установлен статьей 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З. Ключевая норма сформулирована следующим образом:

«Подача апелляции не приостанавливает исполнение обжалуемого решения, если орган, принявший это решение, не приостановит его исполнение по своей инициативе или по заявлению плательщика, иного обязанного лица».

Из этой нормы следуют три вывода:

• сам факт подачи апелляции (в налоговый орган, назначивший проверку / вынесший решение, либо в вышестоящий налоговый орган — в течение 30 календарных дней со дня вынесения решения) не влечет приостановления исполнения;
• приостановление исполнения — дискретное право налогового органа: он может приостановить исполнение как по собственной инициативе, так и по заявлению плательщика (иного обязанного лица), но не обязан этого делать;
• плательщик вправе ходатайствовать о приостановлении, однако окончательное решение принимает орган, вынесший обжалуемое решение.

2. Судебный порядок обжалования

Аналогичное правило действует и при судебной защите: подача искового заявления об обжаловании решения налогового органа также не приостанавливает его исполнение (ст. 71 НК). Решение налогового органа продолжает действовать и исполняться до вступления в законную силу судебного постановления, которым оно оспорено. Теоретически плательщик вправе заявить в экономический суд ходатайство о принятии обеспечительных мер, однако на практике их применение к решениям налоговых органов крайне ограничено.

3. Практические последствия исполнения в период обжалования

Поскольку исполнение не приостанавливается, налоговый орган в период рассмотрения апелляции (срок рассмотрения — 15 календарных дней) вправе обеспечить и произвести взыскание налогов, сборов (пошлин), пеней:

• за счет денежных средств на счете плательщика и электронных денег в электронном кошельке — ст. 62 НК (Общая часть);
• за счет средств дебитора — ст. 64 НК (Общая часть).

Важная гарантия: если по результатам рассмотрения апелляции или судебного разбирательства решение будет отменено полностью или частично, излишне уплаченные (излишне взысканные) суммы подлежат возврату или зачету в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Рекомендации плательщику

1. Одновременно с апелляцией подавайте мотивированное заявление о приостановлении исполнения решения, обосновав невозможность его исполнения без причинения непоправимого ущерба.
2. Соблюдайте сроки: апелляция подается в течение 30 календарных дней со дня вынесения решения; пропуск срока без уважительных причин лишает возможности досудебного обжалования.
3. Оценивайте финансовые последствия: до разрешения спора взыскание может быть произведено, поэтому целесообразно заранее просчитывать варианты возврата/зачета сумм при успешном обжаловании.

Итог

Исполнение обжалуемого решения налогового органа в Республике Беларусь по общему правилу не приостанавливается ни при административном, ни при судебном обжаловании. Приостановление возможно лишь в качестве исключительной меры — по решению органа, принявшего обжалуемое решение, по его инициативе или по заявлению плательщика.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 71 (обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц), ст. 62, 64 (взыскание) — etalonline.by

Примечание: при практическом применении рекомендуется сверяться с действующей редакцией Налогового кодекса на официальном правовом портале (etalonline.by, pravo.by), поскольку в норму могут вноситься изменения.