Приостановление течения срока давности по налоговым правонарушениям в Республике Беларусь

Краткий ответ

Да, приостанавливается — но только в случаях, прямо предусмотренных законом. Течение срока давности не является непрерывным: законодательство предусматривает механизм «заморозки» срока на период приостановления административного процесса. Автоматического же приостановления (например, лишь в силу проведения проверки или обжалования) не происходит — перечень оснований является исчерпывающим.

I. Правовая природа и продолжительность срока давности

Нарушения налогового законодательства в Республике Беларусь влекут административную ответственность по главе 13 КоАП («Административные правонарушения против порядка налогообложения»).

Согласно ст. 7.6 КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З «Сроки наложения административного взыскания»:

• по общему правилу взыскание может быть наложено: физическим лицом — не позднее двух месяцев, индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом — не позднее трех месяцев со дня совершения правонарушения (по длящимся правонарушениям — со дня обнаружения либо прекращения);
• для нарушений налогового законодательства установлен специальный удлиненный срок — три года со дня совершения правонарушения (ч. 2 ст. 7.6 КоАП).

Истечение срока давности является обстоятельством, исключающим ведение административного процесса (ст. 9.6 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З), — постановление о наложении взыскания в этом случае вынесено быть не может.

II. Механизм приостановления течения срока

Ключевая новелла действующего регулирования: течение срока, указанного в ст. 7.6 КоАП, приостанавливается в случае приостановления ведения административного процесса — на весь период со дня приостановления до дня его возобновления.

Основания приостановления административного процесса установлены ст. 10.5 ПИКоАП, в частности:

• временное психическое или иное болезненное состояние лица, в отношении которого ведется процесс, препятствующее его участию в деле;
• направление запроса о правовой помощи иностранному государству (вызов лица, находящегося за пределами Республики Беларусь);
• приостановление предварительного расследования по уголовному делу, в связи с которым ведется административный процесс.

Юридический эффект: время приостановления не засчитывается в срок давности, поэтому фактический период, в течение которого возможно привлечение к ответственности, может превысить три года. При этом проведение налоговой проверки, подача жалобы или иные обстоятельства, не указанные в законе, сами по себе течение срока не приостанавливают.

III. Соотношение со сроками налогового контроля и взыскания (НК)

Необходимо разграничивать срок давности ответственности и смежные сроки Налогового кодекса (Общая часть от 19.12.2002 № 166-З):

Таким образом, длительные периоды проверок (5 и 10 лет) — это горизонты контроля, тогда как срок давности ответственности (3 года с возможностью приостановления) и срок давности взыскания регулируются самостоятельными нормами. Отметим, что нумерация статей НК изменена редакцией 2019 г., поэтому точные реквизиты норм о взыскании рекомендуется сверять с актуальной редакцией Кодекса.

Дополнительно: за уклонение от уплаты налогов в крупном (особо крупном) размере наступает уголовная ответственность (ст. 243 УК РБ), к которой применяются собственные правила давности (ст. 83 УК РБ).

Вывод

Течение срока давности по налоговым правонарушениям в Республике Беларусь приостанавливается на период приостановления ведения административного процесса (ст. 7.6 КоАП, ст. 10.5 ПИКоАП). Во всех остальных случаях трехлетний срок течет непрерывно со дня совершения правонарушения, а его истечение исключает наложение административного взыскания.

Источники

1. КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, ст. 7.6 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
2. ПИКоАП РБ от 06.01.2021 № 92-З, ст. 9.6, 10.5 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100092
3. НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 73, 73.1 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию с учетом конкретных обстоятельств дела.