Признаётся ли доходом для целей налога на прибыль положительная курсовая разница?

Краткий ответ

Да. Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются внереализационными доходами плательщика и в составе валовой прибыли включаются в налоговую базу налога на прибыль.

Правовое обоснование

1. Курсовые разницы — внереализационный доход. Согласно подпункту 3.7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З внереализационными доходами признаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением курсовых разниц, указанных в подпункте 5.7 пункта 5 статьи 175 НК.

2. Включение в налоговую базу. В соответствии со статьёй 167 НК валовая прибыль определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационных расходов. Налоговая база налога на прибыль — денежное выражение валовой прибыли (п. 1 ст. 182 НК). Таким образом, положительная курсовая разница, будучи внереализационным доходом, напрямую увеличивает налогооблагаемую базу.

3. Что понимается под положительной курсовой разницей. Порядок переоценки определён законодательством о бухгалтерском учёте — Инструкцией по бухгалтерскому учёту активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50): переоценка производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчётную дату. Положительная курсовая разница возникает, в частности, при:

• росте курса иностранной валюты при переоценке активов (денежные средства на валютных счетах и в кассе, дебиторская задолженность, валютные депозиты);
• снижении курса иностранной валюты при переоценке обязательств (кредиторская задолженность, кредиты и займы, стоимость которых выражена в иностранной валюте).

4. Момент признания и период. Курсовые разницы отражаются в составе доходов того отчётного периода, в котором произведена переоценка, с учётом нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчётным — календарный квартал (ст. 185 НК).

5. Ставка налога. Общеустановленная ставка — 20 % (п. 1 ст. 184 НК); для плательщиков, у которых валовая выручка по итогам отчётного периода нарастающим итогом превышает установленный НК порог, применяется ставка 25 % (ст. 184 НК, в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З).

Исключения и особенности

• Не признаются доходами курсовые разницы, указанные в подпункте 5.7 пункта 5 статьи 175 НК. Прежде всего это курсовые разницы по кредитам (займам), полученным до 1 января 2015 г. в иностранной валюте, по которым на 01.01.2015 имелась задолженность перед банками Республики Беларусь, иностранных государств и (или) международными финансовыми организациями, а также проценты по ним: такие разницы (как положительные, так и отрицательные) не учитывались при налогообложении. Срок действия этого исключения неоднократно продлевался законодателем, поэтому его актуальность на конкретную дату следует проверять по действующей редакции ст. 175 НК (https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071).
• Зеркальное правило: отрицательные курсовые разницы признаются внереализационными расходами и уменьшают валовую прибыль (подп. 5.7 п. 5 ст. 175 НК), что обеспечивает симметричный порядок учёта курсовых переоценок.

Вывод

Положительная курсовая разница, возникающая при переоценке валютных активов и обязательств, признаётся доходом для целей налога на прибыль — она относится к внереализационным доходам (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК), включается в валовую прибыль (ст. 167 НК) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (ст. 182, 184 НК), за исключением случаев, прямо предусмотренных подп. 5.7 п. 5 ст. 175 НК.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167, 174, 175, 182, 184, 185 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Инструкция по бухгалтерскому учёту активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50.