Признаётся ли прибыль объектом обложения, если организация получила убыток по итогам года?

Краткий ответ

Да, признаётся. Получение организацией убытка по итогам года не исключает признания объекта налогообложения по налогу на прибыль: объект (валовая прибыль) определяется по единым правилам независимо от того, каким — положительным или отрицательным — оказался финансовый результат. Однако при убытке налоговая база за этот период положительного значения не имеет, поэтому сам налог за убыточный год не исчисляется и не уплачивается, а полученный убыток не «сгорает», а переносится на будущее.

Правовое обоснование

1. Объект налогообложения определяется независимо от финансового результата. Согласно п. 1 ст. 167 НК РБ объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Для белорусских организаций (кроме банков) валовая прибыль — это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК). Категория «прибыль (убыток)» прямо используется и в ст. 168 НК: прибыль (убыток) от реализации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой и учитываемыми затратами. Иными словами, убыток — это тот же показатель валовой прибыли, но с отрицательным знаком; правила определения объекта от знака результата не зависят.

2. Последствия убытка для налоговой базы и суммы налога. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК). Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 186 НК). Основная ставка — 20 %, а для организаций (филиалов, постоянных представительств), у которых налоговая база по итогам отчётного периода нарастающим итогом превышает 25 млн рублей, — 25 % (п. 1 ст. 184 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З). Следовательно, если по итогам года расходы превысили доходы, налоговая база за этот период отсутствует (принимается равной нулю) — налог на прибыль за убыточный год к уплате не возникает.

3. Судьба убытка — перенос на будущее. Для целей главы 16 НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении (за исключением применённого инвестиционного вычета), и отдельных внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации и внереализационных доходов, уменьшенной на налоги из выручки (п. 2 ст. 183 НК). Такая организация вправе уменьшить налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму убытков предыдущих периодов (п. 1 ст. 183 НК); перенос осуществляется по итогам IV квартала (п. 1 ст. 186 НК) в пределах срока, установленного ст. 183 НК (по общему правилу — десять лет, следующих за годом получения убытка).

4. Практические следствия.

• Организация и в убыточном году остаётся плательщиком налога на прибыль (ст. 166 НК) и представляет налоговую декларацию (расчёт) в общеустановленные сроки (ст. 186 НК).
• Налоговый убыток не тождественен убытку по данным бухгалтерского учёта: он определяется по специальным правилам п. 2 ст. 183 НК (отдельные доходы и расходы в его расчёт не включаются).
• Начисленные организацией дивиденды — самостоятельный объект налогообложения (п. 1 ст. 167 НК): они облагаются у источника выплаты независимо от того, что сама организация сработала с убытком.

Вывод

Прибыль признаётся объектом налогообложения налогом на прибыль в любом случае — и при наличии прибыли, и при получении убытка по итогам года (ст. 167 НК РБ). Убыток влияет не на признание объекта, а на размер налоговой базы: за убыточный год налог к уплате отсутствует (база равна нулю), а сам убыток подлежит переносу на будущее в порядке и на условиях ст. 183 НК.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изм. и доп., в т.ч. Законами от 31.12.2021 № 141-З, от 27.12.2023 № 327-З):
  • ст. 166, 167, 168 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-59
  • ст. 182 (налоговая база) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-74
  • ст. 183 (перенос убытков на будущее) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-75
  • ст. 184 (ставки), ст. 186 (порядок исчисления и уплаты) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-76