Признаётся ли реализация товаров за пределами Республики Беларусь объектом обложения НДС?

Да, признаётся — но облагается по ставке 0 % (экспорт)

Короткий вывод

Реализация товаров за пределами Республики Беларусь признаётся объектом обложения НДС, поскольку вывоз товаров с территории Республики Беларусь включается в обороты по реализации товаров на её территории. При этом к такому обороту применяется ставка 0 % — при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров.

Правовое обоснование

1. Экспорт — это объект налогообложения НДС (ст. 118 НК РБ)

Согласно п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вывоз товаров за пределы Республики Беларусь охватывается этим понятием, поскольку местом реализации товаров признаётся территория Республики Беларусь, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на её территории (п. 2 ст. 118 НК РБ). Таким образом, экспорт — это не «изъятие» из-под НДС, а облагаемый оборот с нулевой ставкой.

2. Применяется ставка 0 % (ст. 122 НК РБ)

В соответствии с пп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 122 НК РБ ставка НДС в размере ноль (0) процентов устанавливается при:

• реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта (пп. 1.1) — при условии документального подтверждения вывоза в порядке, установленном ст. 123 НК РБ (контракт с иностранным покупателем + подтверждение таможенного органа «Товар вывезен» либо реестр электронных деклараций);
• реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе) в государства – члены ЕАЭС (пп. 1.2) — при подтверждении вывоза в порядке ст. 124 НК РБ.

3. Последствия неподтверждения экспорта

Если в установленный срок (180 дней с даты отгрузки) документы, подтверждающие вывоз, не представлены, оборот облагается по общей ставке 20 % (п. 2 ст. 122 НК РБ) с уплатой налога и пени; при последующем подтверждении вывоза плательщик вправе применить вычеты/возврат уплаченных сумм (ст. 123, 124 НК РБ).

Важное уточнение (когда объект НЕ признаётся)

Не любая «реализация за границей» подпадает под белорусский НДС. Если товар в момент начала отгрузки уже находится за пределами Республики Беларусь (например, перепродажа товара, хранящегося за рубежом), местом реализации территория РБ не признаётся, и такой оборот не является объектом НДС в Беларуси — за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (пп. 1.1.3 п. 1 ст. 118 НК РБ).

Итог

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 118, 122, 123, 124 (гл. 14, разд. V) — etalonline.by, ст. 122, etalonline.by, ст. 126, etalonline.by, ст. 138.