Признаются ли плательщиками земельного налога арендаторы земельных участков в Республике Беларусь?

Question

Accepted Answer

## Краткий ответ

**Нет.** Арендаторы земельных участков **не признаются плательщиками земельного налога** в Республике Беларусь. Их обязанность по платежам за пользование участком ограничивается внесением **арендной платы** по договору аренды, которая имеет гражданско-правовую (договорную) природу и налогом не является. Обязанность по уплате земельного налога за арендуемый участок несёт **арендодатель** — лицо, обладающее участком на праве, прямо поименованном в Налоговом кодексе.

---

## Правовое обоснование

### 1. Круг плательщиков земельного налога

Согласно **статье 236 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)** от 29 декабря 2009 г. № 71-З:

> «Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с учётом особенностей, установленных статьёй 237 настоящего Кодекса».

### 2. Объект налогообложения — ключевой критерий

Ответ на вопрос о статусе арендатора содержится в **статье 238 НК РБ «Объекты налогообложения земельным налогом»**. Объектами признаются земельные участки (и доли в праве на них), принадлежащие:

- **организациям** — на праве **частной собственности, постоянного или временного пользования**;
- **физическим лицам** — на праве **частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования**, а также принятые ими по наследству;
- иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;
- **самовольно занятые** участки.

**Право аренды в этом перечне отсутствует.** Арендатор не является ни собственником, ни землевладельцем, ни землепользователем в том значении, которое придаёт этим правам налоговое законодательство: его право основано исключительно на договоре аренды, а встречное предоставление за пользование участком — это арендная плата, а не налог.

### 3. Кто платит за арендуемый участок

- **Земельный налог** за участок, переданный в аренду, уплачивает **арендодатель** — организация или физическое лицо, обладающее участком на праве частной собственности, постоянного (временного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Организации включают суммы земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном **статьёй 245 НК РБ**.
- **Арендатор** вносит **арендную плату** по договору аренды. За участки, находящиеся в государственной собственности, плата за пользование землёй взимается в порядке, установленном **Кодексом Республики Беларусь о земле** от 23 июля 2008 г. № 425-З (в частности, ст. 36), и определяется договором аренды; за участки в частной собственности размер арендной платы определяется соглашением сторон. Арендная плата за государственные земли поступает в бюджет, однако по своей правовой природе это **неналоговый (рентный) платёж**, а не земельный налог.

### 4. Практические нюансы

| Ситуация | Правовое последствие |
|---|---|
| Договором аренды предусмотрена компенсация арендатором суммы земельного налога | Условие действительно в договорном плане, но **плательщиком налога остаётся арендодатель** — он обязан исчислить и уплатить налог в бюджет |
| Участок **самовольно занят** | Налог уплачивает **фактический пользователь** независимо от наличия правоустанавливающих документов (абз. 5 п. 1 ст. 238 НК РБ) |
| Участок предоставлен в **постоянное или временное пользование** (не аренда) | Такое пользование **прямо поименовано** в ст. 238 НК РБ — пользователь **является плательщиком** земельного налога |
| Арендатор — иностранная организация | Вывод аналогичен: обязательства по земельному налогу не возникают; уплачивается арендная плата |

---

## Вывод

Системное толкование статей 236 и 238 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) приводит к однозначному выводу: **аренда земельного участка не порождает обязанности по уплате земельного налога**. Плательщиками признаются лишь лица, владеющие участками на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования (а также фактические пользователи самовольно занятых участков). Арендатор исполняет обязанность по внесению **арендной платы** в соответствии с договором аренды и Кодексом о земле, тогда как фискальная нагрузка по земельному налогу лежит на арендодателе.

---

## Источники

1. **Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)** от 29.12.2009 № 71-З:
   - ст. 236 «Плательщики земельного налога»;
   - ст. 238 «Объекты налогообложения земельным налогом»;
   - ст. 245 «Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав».
   URL: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. **Кодекс Республики Беларусь о земле** от 23.07.2008 № 425-З, ст. 36 «Плата за земельные участки…».
   URL: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800425

*Ответ актуален на текущую дату по состоянию законодательства Республики Беларусь (с учётом изменений, внесённых в том числе Законами от 27.12.2023 № 327-З и от 30.12.2025 № 127-З).*

Ситуация	Правовое последствие
Договором аренды предусмотрена компенсация арендатором суммы земельного налога	Условие действительно в договорном плане, но плательщиком налога остаётся арендодатель — он обязан исчислить и уплатить налог в бюджет
Участок самовольно занят	Налог уплачивает фактический пользователь независимо от наличия правоустанавливающих документов (абз. 5 п. 1 ст. 238 НК РБ)
Участок предоставлен в постоянное или временное пользование (не аренда)	Такое пользование прямо поименовано в ст. 238 НК РБ — пользователь является плательщиком земельного налога
Арендатор — иностранная организация	Вывод аналогичен: обязательства по земельному налогу не возникают; уплачивается арендная плата