Признание расходов на исследования и разработки (НИОКР) в затратах по налогу на прибыль

Краткий ответ

Да, признаются. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы (НИОКР), а также расходы на создание объектов интеллектуальной собственности включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли, — но при соблюдении ряда условий, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Правовое обоснование

1. Общая норма о составе затрат

Состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется в соответствии со статьёй 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З. Затраты определяются на основании документов бухгалтерского (при необходимости — налогового) учета и подтверждаются первичными учетными документами (п. 1.2 ст. 171).

Специальная норма о НИОКР закреплена в подпункте 2.11 пункта 2 статьи 171 НК (введена Законом Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З, действует с 01.01.2023; ранее расходы на НИОКР учитывались через подп. 2.1 п. 2 ст. 171 и Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты от 31.10.2008 № 210/161/4).

2. Условия включения расходов на НИОКР в затраты

Расходы на НИОКР и на создание объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), компьютерные программы, базы данных и др. — абз. 2–24 подп. 1.2.1 п. 1 ст. 193 НК) включаются в затраты при одновременном соблюдении условий:

• наличие договора на создание объекта интеллектуальной собственности и акта сдачи-приемки выполненных работ по его созданию;
• использование результатов НИОКР (созданных объектов интеллектуальной собственности) в предпринимательской деятельности плательщика.

3. Отрицательный результат НИОКР

Важная льготная особенность: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав затрат в полном объеме — то есть «неудачные» исследования также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

4. Взаимосвязь с нематериальными активами

Если в результате работ создан объект интеллектуальной собственности, который принимается к учету в качестве нематериального актива, расходы на его создание не списываются единовременно, а погашаются посредством амортизации в порядке, установленном статьями 192–193 НК РБ.

5. Ограничения и запреты

Не учитываются при налогообложении (ст. 173 НК):

• затраты на выполнение (оказание) работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 173);
• затраты, произведенные за счет средств, выделяемых из бюджета (государственных внебюджетных фондов) на безвозвратной и безвозмездной основе, грантов (п. 1.6 ст. 173, за исключением прямо предусмотренных случаев).

6. Период признания

Затраты, произведенные плательщиком, учитываются при определении налоговой базы в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (ст. 169 НК).

Практический вывод

Расходы на исследования и разработки признаются в затратах по налогу на прибыль, если организация обеспечит: (1) надлежащее договорное оформление работ, (2) подписание акта сдачи-приемки, (3) документальное подтверждение затрат первичными учетными документами и (4) использование результатов в предпринимательской деятельности. При отсутствии связи с производственной/реализационной деятельностью или при финансировании за счет бюджета/грантов такие расходы в затраты не включаются.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 169, 171 (п. 1.2, подп. 2.1, 2.11 п. 2), 173 (п. 1.1, 1.6), 192, 193 (подп. 1.2.1 п. 1) — etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (постановление от 31.10.2008 № 210/161/4) — применялись до 01.01.2023.

Примечание: точная нумерация подпунктов приведена по действующей редакции НК РБ; при применении в конкретной ситуации рекомендуется сверить редакцию нормы на дату совершения операций.