Признаются ли в затратах по налогу на прибыль выплаты за счёт собственной прибыли организации?

Краткий ответ

Нет. Выплаты, производимые организацией за счёт собственной (чистой) прибыли, по общему правилу не признаются затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Они носят распределительный (потребительский) характер — это использование прибыли после её налогообложения, а не затраты на её получение.

1. Правовое обоснование

а) Общий критерий признания затрат — ст. 169 НК

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учёта (в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З). Выплаты из чистой прибыли (дивиденды, социальные и поощрительные выплаты, благотворительность и т.п.) критерию связи с производством и реализацией не отвечают.

б) Прямые исключения — ст. 173 НК «Затраты, не учитываемые при налогообложении»

Пункт 1 ст. 173 НК прямо исключает из затрат, в частности:

• подп. 1.1 — затраты на выполнение (оказание) или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• подп. 1.2 — затраты на строительство, оборудование, содержание (включая все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, а также амортизационные отчисления по таким объектам;
• подп. 1.3 — выплаты физическим лицам, работающим по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах: не предусмотренные законодательством либо сверх установленных размеров; премии за счёт средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами; материальную помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх установленных размеров; надбавки и доплаты к пенсиям; оплату дополнительных поощрительных отпусков (за исключением предусмотренных законодательством) и др.

в) Влияние на налоговую базу

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 182 НК). Уменьшить её могут только затраты, отвечающие критериям ст. 169 НК и не подпадающие под «запретительный» перечень ст. 173 НК.

г) Историческая справка

До 1 января 2019 г. действовала специальная прямая норма — подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК в редакции, действовавшей до принятия Закона от 30.12.2018 № 159-З: не учитывались «затраты, покрываемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей…, а также затраты, отражаемые организацией в бухгалтерском учёте как расходы, осуществляемые за счёт собственной прибыли организации». С 2019 г. эта норма в Кодексе не сохранена (нынешняя ст. 171 регулирует нормируемые затраты), и вопрос решается через общие критерии ст. 169 и перечень ст. 173 НК. Практический итог для типичных «прибыльных» выплат не изменился — в затратах они не признаются.

2. Типичные выплаты за счёт собственной прибыли

3. Важные оговорки

1. Решающее значение имеет не «источник», а соответствие критериям ст. 169 НК. Если выплата экономически обоснована, связана с деятельностью по производству и реализации, предусмотрена законодательством и (или) локальными правовыми актами в определённых размерах и документально подтверждена — она учитывается в затратах (например, премии в рамках системы оплаты труда по положению о премировании; материальная помощь в случаях и размерах, предусмотренных законодательством).
2. Отражение выплаты за счёт прибыли после налогообложения (счёт 84) — практический маркер её невключения в затраты по налогу на прибыль.
3. Налоговая база при исключении таких выплат из затрат не уменьшается, т.е. налог на прибыль уплачивается с прибыли, сформированной до их осуществления.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
• ст. 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении» — etalonline.by, ст. 169
• ст. 171 «Нормируемые затраты» — etalonline.by, ст. 171
• ст. 173 «Затраты, не учитываемые при налогообложении» — etalonline.by, ст. 173
• ст. 182 «Налоговая база налога на прибыль»
• Законы о внесении изменений: от 30.12.2018 № 159-З (новая редакция НК с 01.01.2019), от 29.12.2020 № 72-З, от 27.12.2023 № 327-З.

Вывод: выплаты за счёт собственной прибыли организации в затратах по налогу на прибыль не признаются; учесть их можно лишь в том случае, если они отвечают критериям экономической обоснованности, связи с производством и реализацией и документального подтверждения (ст. 169 НК) и не поименованы в ст. 173 НК.