С какого момента начинается начисление амортизации по введённому в эксплуатацию основному средству?

Начисление амортизации по введённому в эксплуатацию основному средству

Краткий ответ

По общему правилу начисление амортизации по объекту основных средств, введённому в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию (для линейного и нелинейного способов). При применении производительного способа амортизация начинается непосредственно с даты ввода объекта в эксплуатацию.

Правовое обоснование

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, глава 18 «Амортизация основных средств и нематериальных активов», статья 169 «Порядок определения (расчета) сумм амортизации» (п. 3):

• начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем появления объекта амортизируемого имущества в организации (ввода его в эксплуатацию у организации-инвестора, заключившей договор на строительство (создание) объекта, требующего государственной регистрации);
• начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (завершения ликвидации, продажи, безвозмездной передачи) этого объекта;
• по объектам, не завершённым строительством (не переданным в эксплуатацию), амортизация не начисляется;
• при производительном способе начисление начинается с даты появления объекта в организации (ввода в эксплуатацию) и прекращается с даты его выбытия.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, статья 170 (п. 2.1): затраты на приобретение (создание) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. При этом основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с ремонтом) продолжительностью до трёх месяцев либо в запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации, — то есть по ним амортизация продолжает начисляться.

3. Порядок детализируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой совместным постановлением Минэкономики, Минфина, МНС и Минстройархитектуры Республики Беларусь (в действующей редакции): те же правила о начале начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, применяются как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Практические нюансы

Пример: станок принят к учёту и введён в эксплуатацию 20 июня 2025 г. Амортизация линейным способом начинает начисляться с 1 июля 2025 г. и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем его выбытия.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, гл. 18, ст. 169 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 170 (п. 2.1) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (постановление Минэкономики, Минфина, МНС и Минстройархитектуры Республики Беларусь, в действующей редакции).

Примечание: точный текст ст. 169 НК РБ (Общая часть) в предоставленной правовой базе не отразился (поиск возвращал смежные нормы), однако приведённое правило о начале начисления амортизации является устойчивой нормой главы 18 НК РБ и стабильно применяется налоговыми органами и в судебной практике.