С какого момента начисляются проценты на излишне взысканный налог в Республике Беларусь?

Правовое регулирование начисления процентов на излишне взысканный налог в Республике Беларусь

Нормативная основа: статья 67 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Раздел II «Исполнение налогового обязательства…», Глава 8 «Зачет или возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пеней»).

Момент начала и окончания начисления процентов

Согласно пункту 4 статьи 67 НК РБ, излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пеней возвращается плательщику с начисленными на неё процентами:

• начиная со дня взыскания указанной суммы;
• по день принятия налоговым органом решения о возврате этой суммы (не по день фактического перечисления денежных средств).

Таким образом, проценты начисляются за каждый день взыскания — с момента, когда сумма была фактически взыскана с плательщика, и до момента вынесения налоговым органом решения о её возврате.

Размер процентов

Проценты начисляются по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на день принятия решения о возврате этой суммы (абз. 1 п. 4 ст. 67 НК РБ).

Важные условия и оговорки

1. По общему правилу проценты не начисляются. Возврат излишне взысканной суммы производится в белорусских рублях без начисления процентов; исключение — именно случай незаконного взыскания, предусмотренный п. 4 ст. 67 НК РБ (п. 3 ст. 67).

2. Основание для возврата — наличие решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания (п. 1 ст. 67 НК РБ). О таком факте налоговый орган сообщает плательщику не позднее трёх рабочих дней (п. 2 ст. 67 НК РБ).

3. Заявительный порядок: возврат производится по заявлению плательщика при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий. Заявление подаётся не позднее пяти лет со дня взыскания суммы (п. 3 ст. 67 НК РБ).

4. Разграничение со ст. 66 НК РБ: при возврате излишне уплаченной суммы (когда плательщик уплатил её добровольно) проценты, по общему правилу, не начисляются — механизм процентной компенсации закон распространил только на принудительное (взысканное) изъятие.

Краткий вывод

Проценты на излишне взысканный налог в Республике Беларусь начисляются со дня взыскания суммы по день принятия налоговым органом решения о её возврате, по ставке 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ, действующей на день принятия такого решения, — но лишь при условии, что взыскание явилось результатом незаконных решений налоговых органов или неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц (п. 4 ст. 67 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь по состоянию на текущую дату.