Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль стоимость сырья и материалов, использованных в производстве?

Краткий ответ

Да, уменьшает. Стоимость сырья и материалов, использованных в производстве, относится к материальным затратам, включаемым в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и тем самым уменьшает налоговую базу налога на прибыль.

Правовое обоснование

1. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы (ст. 167 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК). Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли (п. 1 ст. 182 НК).

2. Роль затрат при формировании прибыли

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК). Таким образом, чем больше документально подтвержденных затрат, тем меньше налогооблагаемая прибыль.

3. Сырье и материалы как материальные затраты

Состав затрат, учитываемых при налогообложении, установлен ст. 172 НК. Подпунктом 1.1 п. 1 этой статьи предусмотрены материальные затраты, в том числе стоимость приобретенных сырья и (или) материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, а также топливо, энергия, работы (услуги) производственного характера и др.

4. Условия признания затрат

Чтобы стоимость сырья и материалов уменьшила налогооблагаемую прибыль, необходимо соблюдение общих требований ст. 171 НК:

• затраты должны быть экономически обоснованными;
• определяться на основании документов бухгалтерского учета (первичных учетных документов), при необходимости — иных подтверждающих документов;
• быть связанными с деятельностью, направленной на получение дохода (не покрываться за счет иных источников, не относиться к затратам, не учитываемым при налогообложении).

5. Порядок оценки и период признания

Оценка сырья и материалов, использованных в производстве, производится одним из методов, установленных ст. 176 НК (по средневзвешенным ценам либо ФИФО), — выбранный метод закрепляется в учетной политике организации. Затраты учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, с учетом незавершенного производства и себестоимости именно реализованной продукции.

Вывод

Стоимость сырья и материалов, использованных в производстве, включается в материальные затраты и уменьшает валовую прибыль, то есть налоговую базу налога на прибыль, при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения. В результате налог на прибыль исчисляется с меньшей базы по установленной ставке (общая ставка — 20 %).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • ст. 167 «Объект налогообложения налогом на прибыль»;
  • ст. 168 «Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
  • ст. 171–172 «Затраты… учитываемые при налогообложении» / «Состав затрат…»;
  • ст. 176 «Методы оценки сырья и материалов, использованных в производстве»;
  • ст. 182 «Налоговая база налога на прибыль»;
  • Текст кодекса: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет консультацию специалиста с учетом конкретных обстоятельств деятельности организации.