Расходы на благотворительность и налог на прибыль в Республике Беларусь

Краткий ответ

Нет, в общем случае расходы на благотворительность не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Благотворительная помощь (безвозмездная передача денежных средств, имущества, работ, услуг) относится к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли, и в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается.

Правовое обоснование

1. Статья 169 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) — при налогообложении учитываются только экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Благотворительные расходы такой связи с предпринимательской деятельностью по общему правилу не имеют.

2. Статья 173 НК РБ «Затраты, не учитываемые при налогообложении» (глава 16 «Налог на прибыль») прямо относит к неучитываемым, в частности:

   • затраты на выполнение (оказание) или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией (подп. 1.1 п. 1);
   • затраты на безвозмездную передачу имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением передачи в пределах одного собственника, а также затраты на приобретение и (или) создание объектов для такой передачи (подп. 1.4 п. 1).

   Благотворительность юридически представляет собой именно безвозмездную передачу, поэтому «двойного» вычета не даёт: не учитываются ни стоимость переданного имущества, ни расходы на его приобретение (создание).

3. Статья 174 НК РБ — безвозмездная передача не включается и в состав внереализационных расходов, т.е. «обойти» ст. 173 через внереализационные расходы также невозможно.

Исключения и практические нюансы

Смежные налоговые последствия

• НДС у передающей стороны: безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав признаётся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 115 НК РБ), т.е. благотворительность, помимо невозмещаемых затрат, влечёт и налоговые обязательства по НДС (если не применима льгота по ст. 118 НК).
• У получателя помощи: некоммерческие организации, безвозмездно получающие денежные средства и имущество на осуществление уставной и благотворительной деятельности, не включают их во внереализационные доходы (ст. 174 НК РБ). Коммерческие организации-получатели, напротив, отражают безвозмездные поступления во внереализационных доходах.

Вывод

По действующему законодательству Республики Беларусь благотворительные взносы и безвозмездная (спонсорская) помощь, не связанная с рекламой, налог на прибыль не уменьшают — такие затраты прямо поименованы в ст. 173 НК РБ как не учитываемые при налогообложении. Экономический эффект для жертвователя отрицательный: расходы осуществляются за счёт чистой прибыли, при этом возникает обязанность по исчислению НДС с безвозмездной передачи. Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно лишь в ограниченных случаях — при передаче в пределах одного собственника либо при оформлении помощи как рекламных затрат.

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 16: ст. 169, 173, 174; гл. 13: ст. 115 — актуальная редакция: etalonline.by, НК РБ № 71-З.

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет юридическую консультацию; при принятии решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК РБ и разъяснениями МНС Республики Беларусь.