Уплачивают ли плательщики упрощённой системы налогообложения налог на прибыль и налог на недвижимость?

Краткий ответ

По общему правилу — нет. Налог при упрощённой системе налогообложения (далее — УСН) заменяет плательщикам как налог на прибыль, так и налог на недвижимость (в отношении капитальных строений, их частей и машино-мест). Однако из этого правила установлены исключения, при которых названные налоги уплачиваются в общем порядке.

1. Правовое обоснование

Применение УСН регулируется главой 32 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З:

• плательщиками являются организации — юридические лица Республики Беларусь (ст. 324 НК);
• объектом налогообложения признаётся валовая выручка (ст. 325 НК);
• налоговая база — денежное выражение валовой выручки; налог исчисляется по ставкам ст. 328 НК (6 %; 4 % — для плательщиков, отвечающих условиям подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК, в частности при преобладающей доле выручки от розничной торговли и общественного питания).

Ключевая норма содержится в пункте 1 статьи 326 НК:

«Налог при упрощенной системе заменяет для плательщиков: 1.1. налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента)…; 1.2. налог на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, за исключением…»

2. Налог на прибыль

Не уплачивается в отношении прибыли от обычной (реализационной и общей внереализационной) деятельности — вместо него уплачивается налог при УСН от валовой выручки.

Уплачивается в общем порядке (ст. 167, 174 НК) в отношении (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК):

1. налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента (например, при начислении дивидендов белорусским организациям);
2. дивидендов и приравненных к ним доходов (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК);
3. доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.32, 3.33, 3.41, 3.42 и 3.423 п. 3 ст. 174 НК (в ред. Закона от 30.12.2025 № 127-З);
4. разницы, учитываемой при определении валовой прибыли по ч. 1 п. 7 ст. 167 НК;
5. валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов эмитентов от размещения ценных бумаг;
6. прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая) организации;
7. прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса.

3. Налог на недвижимость

Не уплачивается в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и машино-мест, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК), — их заменяет налог при УСН.

Уплачивается в общем порядке (глава 19 НК) в отношении (подп. 1.2 п. 1 ст. 326, ст. 227 НК):

1. объектов, полученных организацией в финансовую аренду (лизинг) у белорусских организаций (если по условиям договора они не находятся на балансе лизингодателей), а также взятых в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) у физических лиц либо у иностранных организаций (подп. 1.2–1.4 п. 1 ст. 227 НК, включая аналогичные машино-места);
2. незавершённых законсервированных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, государственная регистрация которых осуществлена более чем за три года до завершения года, на который установлен налог на недвижимость;
3. незавершённых незаконсервированных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, государственная регистрация которых осуществлена более чем за два года до завершения года, на который установлен налог на недвижимость.

4. Дополнительно следует учитывать

• Налог при УСН не заменяет иные налоги и сборы (экологический налог, земельный налог, государственную пошлину, НДС при ввозе товаров и др.) — они уплачиваются в общем порядке.
• С 1 января 2023 г. организации на УСН не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК).
• УСН применяется только организациями — юридическими лицами Республики Беларусь (ст. 324 НК).

Вывод

Плательщик УСН по общему правилу не уплачивает ни налог на прибыль, ни налог на недвижимость: оба налога заменяются единым налогом при упрощённой системе, исчисляемым от валовой выручки. Вместе с тем сохраняется обязанность уплаты налога на прибыль по дивидендам, операциям с ценными бумагами, отчуждению долей, реализации предприятия как имущественного комплекса и при исполнении агентских обязанностей, а также налога на недвижимость по объектам, полученным в лизинг/аренду (в том числе у физических лиц и иностранных организаций), и по незавершённым объектам, зарегистрированным более чем за 3 года (законсервированные) или более чем за 2 года (незаконсервированные) до завершения налогового года.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 326 «Общие условия применения упрощенной системы» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-242
   • ст. 324, 325, 328 (гл. 32) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 227 «Объекты налогообложения налогом на недвижимость» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-6#article-122
2. Закон Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З (последние изменения, в т.ч. в подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК).