Уплачивают ли индивидуальные предприниматели экологический налог при осуществлении деятельности в Республике Беларусь?

Ответ

Да, индивидуальные предприниматели в Республике Беларусь признаются плательщиками экологического налога, однако обязанность по его уплате возникает не в силу самого статуса ИП, а только при осуществлении деятельности, образующей объект налогообложения. Правовое регулирование осуществляется главой 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (статьи 246–252).

1. Кто признаётся плательщиком (ст. 246 НК РБ)

Согласно п. 1 ст. 246 НК РБ:

«Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели».

При этом:

• за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов плательщиками признаются собственники отходов производства (п. 2 ст. 246 НК РБ);
• бюджетные организации плательщиками не признаются, за исключением случаев приобретения ими права собственности на отходы в целях последующего захоронения (п. 3 ст. 246 НК РБ).

Важно: физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, плательщиками экологического налога не признаются.

2. Когда у ИП возникает обязанность по уплате (ст. 247 НК РБ)

Экологический налог уплачивается только при наличии объекта налогообложения. В действующей редакции (с учётом изменений, внесённых Законом от 27.12.2023 № 327-З) объектами признаются:

1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (и/или их суммарные показатели), указанные в разрешениях на выбросы или комплексных природоохранных разрешениях;
2. сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;
3. хранение отходов производства;
4. захоронение отходов производства или их использование в качестве изолирующего слоя на объектах захоронения отходов.

Не признаются объектами налогообложения, в частности (п. 2 ст. 247 НК РБ): сброс через дождевую канализацию ливневых и талых вод, сточные воды от поливомоечных работ и опорожнения фонтанов, хранение отходов на объектах их обезвреживания и (или) использования.

3. Налоговая база и исчисление (ст. 248, 251 НК РБ)

• Налоговая база определяется как фактические объёмы выбросов, сбросов сточных вод, отходов, направленных на хранение или захоронение (ст. 248 НК РБ).
• Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки; допускается исчисление исходя из установленных годовых объёмов по разрешениям (ст. 251 НК РБ). Ставки установлены приложением 7 к НК РБ.
• Сумма налога за выбросы может уменьшаться на стоимость затрат плательщика на приобретение (внедрение) оборудования и технологий, связанных с охраной окружающей среды (п. 5 ст. 251 НК РБ).
• За захоронение отходов налог исчисляет владелец объекта захоронения и предъявляет его собственнику отходов дополнительно к тарифу (п. 4 ст. 251 НК РБ).

4. Налоговый период, декларирование и сроки уплаты (ст. 250, 252 НК РБ)

• Налоговым периодом является календарный квартал.
• Налоговая декларация (расчёт) представляется ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 252 НК РБ).
• Уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 252 НК РБ).

Практический вывод для индивидуального предпринимателя

Таким образом, статус индивидуального предпринимателя сам по себе не влечёт уплату экологического налога — обязанность возникает исключительно при осуществлении деятельности, образующей объект налогообложения по ст. 247 НК РБ.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • ст. 246 «Плательщики экологического налога» — etalonline.by
  • ст. 247 «Объекты налогообложения экологическим налогом» — etalonline.by
  • ст. 248 «Налоговая база экологического налога» — etalonline.by
  • ст. 251 «Порядок исчисления экологического налога» — etalonline.by
  • ст. 252 «Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты экологического налога» — etalonline.by