В чём состоит соотношение Бюджетного и Налогового кодексов Республики Беларусь?

Соотношение Бюджетного и Налогового кодексов Республики Беларусь

1. Понятие и предмет регулирования каждого кодекса

Налоговый кодекс Республики Беларусь (состоит из Общей части — Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З, и Особенной части — Кодекс от 29 декабря 2009 г. №71-З) регулирует налоговые правоотношения. Согласно статье 1 Налогового кодекса (Общая часть), настоящий Кодекс:

«устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней».

(Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 1, etalonline.by)

Бюджетный кодекс Республики Беларусь (Кодекс от 16 июля 2008 г. №412-З) регулирует бюджетные правоотношения. Согласно статье 1 Бюджетного кодекса:

«Бюджетные отношения — отношения между участниками бюджетного процесса, возникающие при составлении, рассмотрении, утверждении, исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, определении прав и обязанностей участников бюджетного процесса, осуществлении заимствований в бюджеты, в межбюджетных отношениях, а также при осуществлении контроля за исполнением бюджетов».

(Источник: Бюджетный кодекс Республики Беларусь, ст. 1, etalonline.by)

2. Разграничение предметов регулирования

Бюджетный и Налоговый кодексы — это самостоятельные кодифицированные акты, каждый из которых имеет свой собственный предмет правового регулирования в рамках более широкой отрасли финансового права:

3. Функциональная взаимосвязь и взаимодополняемость

Несмотря на разграничение предметов, оба кодекса тесно взаимосвязаны и функционально дополняют друг друга, образуя единый механизм финансовой деятельности государства:

3.1. Налоговый кодекс как источник доходной части бюджета

Налоговый кодекс прямо указывает, что устанавливаемая им система налогов и сборов взимается «в республиканский и местные бюджеты» (ст. 1 НК). Таким образом, Налоговый кодекс определяет доходную базу бюджетов — те обязательные платежи, которые формируют основную часть бюджетных доходов.

3.2. Бюджетный кодекс как регулятор распределения налоговых доходов

Бюджетный кодекс, в свою очередь, определяет порядок зачисления и распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Так, статья 30 Бюджетного кодекса устанавливает перечень налоговых доходов республиканского бюджета и нормативы их отчислений, включая:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (по нормативам);
• иные налоговые доходы.

(Источник: Бюджетный кодекс Республики Беларусь, ст. 30, etalonline.by)

Аналогичным образом статьи 31–37 Бюджетного кодекса определяют налоговые доходы местных бюджетов областного и базового уровней.

3.3. Исполнение бюджета по доходам

Статья 108 Бюджетного кодекса регулирует исполнение республиканского бюджета по доходам, что включает:

• зачисление доходов на единый казначейский счет;
• проведение взаимозачета налогов, сборов (пошлин);
• распределение регулирующих доходов и др.

(Источник: Бюджетный кодекс Республики Беларусь, ст. 108, etalonline.by)

Здесь налоговые платежи, порядок исчисления которых установлен Налоговым кодексом, фактически «поступают» в бюджетный процесс, регулируемый Бюджетным кодексом.

4. Самостоятельность сфер и запрет на смешение

Статья 3 Налогового кодекса (Общая часть) устанавливает исчерпывающий перечень актов, составляющих налоговое законодательство, и прямо предусматривает:

«Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается».

(Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 3, п. 1, etalonline.by)

Это означает, что Бюджетный кодекс не может устанавливать или изменять налоговые правила (виды налогов, ставки, порядок исчисления, объекты налогообложения и т.д.). Бюджетный кодекс оперирует уже готовыми налоговыми категориями, определёнными Налоговым кодексом, лишь распределяя налоговые доходы по уровням бюджетов.

В свою очередь, Налоговый кодекс не регулирует порядок составления, рассмотрения и исполнения бюджетов — это исключительная сфера Бюджетного кодекса.

5. Иерархические соотношение и разрешение коллизий

Оба кодекса обладают равной юридической силой как кодифицированные законы, принимаемые Парламентом Республики Беларусь. Ни один из них не подчинён другому. Однако:

• Статья 3 (п. 6) Налогового кодекса устанавливает специальное правило: применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается, а в случае пробелов или противоречий решения принимаются в пользу плательщиков.
• Статья 149 Бюджетного кодекса предусматривает, что до приведения законодательства в соответствие с Кодексом ранее принятые акты применяются в части, не противоречащей Бюджетному кодексу.

При возникновении коллизии между нормами двух кодексов она разрешается в порядке, установленном законодательством о нормотворческой деятельности (общие правила разрешения коллизий нормативных правовых актов), исходя из предмета регулирования: налоговые вопросы разрешаются по нормам Налогового кодекса, бюджетные — по нормам Бюджетного кодекса.

6. Резюме

Таким образом, Бюджетный и Налоговый кодексы Республики Беларусь — это два самостоятельных, но функционально взаимосвязанных кодифицированных акта, образующих правовой фундамент финансовой системы государства. Налоговый кодекс определяет, какие обязательные платежи и как они исчисляются и уплачиваются, а Бюджетный кодекс определяет, как эти платежи зачисляются в бюджеты, распределяются между уровнями бюджетной системы и расходуются на финансирование государственных функций. Их соотношение строится на принципе разделения предметов ведения при сохранении тесной функциональной связи в едином механизме формирования и использования государственных финансов.