Налоговый контроль как основная функция налоговых органов Республики Беларусь

1. Понятие и нормативное закрепление

Легальное определение налогового контроля закреплено в статье 71 «Налоговый контроль и формы его осуществления» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Раздел III, глава 10):

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий.

Именно в этом состоит основная (превалирующая) функция налоговых органов — единой централизованной системы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и подчинённых ему инспекций (Положение о МНС утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592). Посредством налогового контроля государство реализует фискальную функцию налогообложения — обеспечивает полное и своевременное поступление налогов, сборов (пошлин) в республиканский и местные бюджеты, а также предупреждает и пресекает нарушения налогового законодательства.

2. Цели налогового контроля

• контроль за исполнением налогового законодательства плательщиками (иными обязанными лицами);
• обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (пошлин);
• выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, создание условий для добровольного исполнения налоговых обязательств.

3. Субъекты налогового контроля

Субъектом налогового контроля являются налоговые органы — МНС и его территориальные инспекции. Кроме того, в силу пункта 2 статьи 71 НК таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров, пользуясь при этом правами и неся обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов.

4. Формы осуществления налогового контроля

Согласно пункту 1 статьи 71 НК, налоговый контроль осуществляется посредством двух форм:

4.1. Учёт плательщиков (иных обязанных лиц) — глава 9, статья 69 НК

• плательщики подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе независимо от обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства;
• каждому плательщику присваивается учётный номер плательщика (УНП), единый по всем налогам, сборам (пошлинам), включая таможенные платежи;
• сведения о постановке на учёт вносятся в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

4.2. Проведение проверок — глава 10, статья 72 НК

Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 72 НК); методы и способы проверок устанавливаются МНС (в настоящее время — постановление МНС от 09.01.2026 № 1 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов»). Налоговые органы проводят (п. 2 ст. 72 НК):

1. Камеральные проверки (ст. 73 НК) — проводятся по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иной информации о плательщике, без выдачи предписания;
2. Выездные проверки (ст. 74 НК) — проводятся по месту постановки плательщика на учёт, на основании предписания руководителя (заместителя) налогового органа; в том числе проверки при ликвидации (прекращении деятельности ИП), при банкротстве, проверки государственных органов, тематические оперативные проверки;
3. Дополнительные камеральные и выездные проверки.

Методом (способом) проведения проверки является встречная проверка (ст. 75 НК) — используется для установления (подтверждения) достоверности и законности финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами (третьими лицами). Применяется также хронометражный метод (ст. 76 НК).

5. Полномочия должностных лиц при проведении проверок

При осуществлении контроля должностные лица налоговых органов вправе:

• входить на территорию и в помещения плательщика при предъявлении служебного удостоверения и предписания (доступ в жилые помещения против воли граждан — только с санкции прокурора) — ст. 78 НК;
• истребовать документы и (или) информацию у плательщика, госорганов, иных организаций и физических лиц на безвозмездной основе (ст. 79 НК), а также производить изъятие оригиналов документов.

6. Оформление результатов и юридические последствия

По результатам проверки (кроме камеральной) составляется акт (справка) проверки не позднее пяти рабочих дней со дня её окончания (ст. 81 НК). На основании установленных нарушений:

• доначисляются налоги, сборы (пошлины), пени, которые взыскиваются с организаций и ИП налоговым органом в бесспорном порядке (ст. 61 НК);
• возбуждаются дела об административных правонарушениях (протоколы, постановления в пределах компетенции налоговых органов — ст. 81 НК);
• при необходимости материалы направляются в правоохранительные органы.

Вывод

Налоговый контроль как основная функция налоговых органов Республики Беларусь заключается в осуществляемой в пределах их полномочий системе мер по контролю за исполнением налогового законодательства (ст. 71 НК), реализуемой в двух формах — учёте плательщиков (иных обязанных лиц) и проведении налоговых проверок (камеральных, выездных, в том числе дополнительных и встречных). Его назначение — обеспечить законность и полноту исполнения налоговых обязательств, устойчивое поступление доходов в бюджет, а также предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства.

Ответ подготовлен по законодательству Республики Беларусь, действующему на 29 августа 2026 г., на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 61, 69, 71–79, 81) и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592.