Принцип всеобщности и равенства налогообложения в законодательстве Республики Беларусь

(по состоянию на 29 августа 2026 г.)

Примечание: внутренняя база legal-search по данному вопросу релевантных статей не вернула (выдавались лишь смежные нормы), поэтому текст норм подтверждён по открытым официальным источникам правовой информации (pravo.by, etalonline.by, nalog.gov.by).

1. Понятие и правовые основания принципа

Принцип всеобщности и равенства налогообложения — это базовое начало налогового права, в силу которого обязанность участвовать в финансировании государственных расходов посредством уплаты налогов распространяется на всех плательщиков, а условия налогообложения для них едины и не носят дискриминационного характера.

Принцип закреплён на двух уровнях:

2. Конституционное закрепление всеобщности

Согласно статье 56 Конституции Республики Беларусь:

«Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей».

Из этой нормы следует, что уплата налогов является конституционной обязанностью, которая:

• носит всеобщий характер — распространяется на всех граждан Республики Беларусь и не зависит от согласия плательщика, его имущественного положения, пола, расы, национальности, отношения к религии и иных обстоятельств;
• является безусловной — исполнение обязанности не может ставиться в зависимость от встречного встречного предоставления со стороны государства (налог — обязательный индивидуально безвозмездный платёж, ст. 13 НК);
• корреспондирует ст. 22 Конституции, закрепляющей равенство всех перед законом.

3. Закрепление в Налоговом кодексе

Статья 2 НК РБ устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых анализируемый принцип раскрывается через два самостоятельных начала:

3.1. Всеобщность (обязательность) налогообложения — п. 1.2 ст. 2 НК

«Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком».

Содержание:

• плательщиками признаются организации и физические лица (ст. 14 НК), на которых налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины);
• ни одно лицо не может быть освобождено от исполнения налоговой обязанности «по статусу» — exemptions допускаются только в силу прямого указания закона (налоговые льготы, ст. 43 НК);
• обязанность возникает у всех лиц, соответствующих признакам плательщика конкретного налога, и прекращается лишь по основаниям, предусмотренным ст. 45 НК (исполнение, смерть физического лица, ликвидация организации и др.).

3.2. Равенство налогообложения — п. 1.3 ст. 2 НК

«Налоги, сборы (пошлины) не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Нормы настоящего Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер».

Содержание:

• формально-юридическое равенство — одинаковый правовой режим для всех плательщиков, находящихся в сходном положении: единые объекты обложения, налоговые базы, ставки, сроки и порядок уплаты;
• запрет дискриминации — недопустимо установление налогов исходя из расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
• запрет индивидуальных льгот — налоговые льготы могут вводиться только в отношении категорий плательщиков (видов деятельности, территорий), но не конкретного лица.

4. Допустимая дифференциация и границы принципа

Равенство налогообложения не означает одинакового налогового бремени для всех. Законодателю не запрещена объективно обоснованная дифференциация, учитывающая:

• экономическую способность плательщика (например, стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу с физических лиц, прогрессивная шкала ставок по отдельным доходам);
• характер и масштаб деятельности (особые режимы налогообложения — упрощённая система, единый налог, налог на игорный бизнес и др.);
• отраслевые и социальные приоритеты (льготы для сельхозпроизводителей, организаций, использующих труд инвалидов, резидентов СЭЗ и Парка высоких технологий и др.).

Такая дифференциация относится к законодательной дискреции и принципу не противоречит, поскольку устанавливается для круга лиц, а не индивидуально.

Гарантией служит часть 2 ст. 2 НК: не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности, территориальной целостности, политической и финансовой стабильности, в том числе ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих иные препятствия для законной предпринимательской и иной деятельности.

5. Вывод

Принцип всеобщности и равенства налогообложения в Республике Беларусь означает, что, во-первых, участие в финансировании государственных расходов путём уплаты налогов является всеобщей конституционной обязанностью (ст. 56 Конституции, п. 1.2 ст. 2 НК), и, во-вторых, налоги не могут устанавливаться дискриминационно, а налоговые льготы — предоставляться индивидуально (п. 1.3 ст. 2 НК). Тем самым законодатель обеспечивает справедливое распределение налоговой нагрузки между всеми плательщиками при допустимости объективно обоснованной дифференциации, а нарушение принципа (индивидуальные льготы, дискриминационные налоги) делает налоговую норму несоответствующей Налоговому кодексу и Конституции Республики Беларусь.