В каких случаях белорусская организация признаётся плательщиком налога на прибыль по деятельности за рубежом?

Плательщик налога на прибыль по деятельности за рубежом: белорусская организация

1. Общий принцип: глобальный (резидентский) подход

По налоговому законодательству Республики Беларусь действует глобальный принцип налогообложения прибыли: белорусская организация признаётся плательщиком налога на прибыль в отношении всех полученных доходов — как от деятельности в Беларуси, так и от деятельности за её пределами.

Правовое обоснование:

• Статья 166 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) — плательщиками налога на прибыль признаются организации (без ограничения по месту получения дохода);
• Статья 167 НК РБ — объектом налогообложения признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы;
• Пункт 4 статьи 167 НК РБ — валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учётом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь.

2. Конкретные случаи включения «зарубежных» доходов в налоговую базу

Белорусская организация уплачивает налог на прибыль в РБ, в частности, когда она:

1. Реализует товары (работы, услуги), имущественные права за рубежом — прибыль от такой реализации включается в валовую прибыль (п. 2, 4 ст. 167 НК);
2. Осуществляет деятельность через зарубежный филиал, представительство или иное обособленное подразделение — прибыль такого подразделения учитывается при определении валовой прибыли материнской организации (п. 3, 4 ст. 167 НК);
3. Получает дивиденды от иностранных организаций — дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организации, являются самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 167 НК);
4. Получает внереализационные доходы из-за рубежа (проценты, роялти, штрафы, неустойки, безвозмездные поступления и т.п.).

3. Порядок исчисления и уплаты

• Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли (ст. 182 НК), с раздельным учётом операций при необходимости;
• Общая ставка — 20 %, а 25 % — для белорусской организации (без учёта филиалов) и для каждого филиала, у которых налоговая база по итогам отчётного периода нарастающим итогом превышает 25 000 000 белорусских рублей (ст. 184 НК);
• Налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 186 НК).

4. Устранение двойного налогообложения (ст. 187 НК)

Поскольку один и тот же доход может облагаться и за рубежом, и в Беларуси, применяется механизм зачёта (ст. 187 НК):

• Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь;
• Доходом, полученным в иностранном государстве, признаётся доход (выручка), который в соответствии с законодательством этого государства, а при наличии международного договора РБ по вопросам налогообложения — в соответствии с его положениями, облагается там налогом на прибыль (доход);
• Уплаченная (удержанная) сумма иностранного налога пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства;
• Для зачёта организация должна представить налоговому органу документы, подтверждающие получение дохода и уплату налога в иностранном государстве (справка/иной документ налогового или иного компетентного органа иностранного государства, копия налоговой декларации и платёжного документа);
• Зачёт производится в пределах суммы налога на прибыль, исчисленной в Республике Беларусь с соответствующего дохода (излишне уплаченный за рубежом налог белорусской организации не возмещается).

При наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения приоритет имеют его положения (ст. 7 НК РБ).

Вывод

Белорусская организация признаётся плательщиком налога на прибыль по деятельности за рубежом во всех случаях получения прибыли (доходов) от источников за пределами Республики Беларусь — независимо от того, осуществляется ли деятельность напрямую, через зарубежный филиал или в форме получения дивидендов и иных доходов от иностранных лиц. Зарубежный налог при этом не заменяет белорусский, а зачитывается в порядке ст. 187 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 166, 167, 182, 184, 186, 187 — etalonline.by

Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию с налоговым консультантом или органом МНС по конкретной хозяйственной ситуации.