В каких случаях деятельность индивидуального предпринимателя не облагается единым налогом?

Ответ

Правовая основа: глава 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц», прежде всего — статья 336 «Общие условия применения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» и статья 337 «Объект налогообложения единым налогом».

1. Случаи, когда положения главы 33 НК не применяются (п. 2 ст. 336 НК)

Согласно пункту 2 статьи 336 НК РБ положения главы 33 не применяются при:

1.1. Реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям, а также при реализации товаров (работ, услуг) потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З).

Смысл нормы: единый налог рассчитан на реализацию исключительно потребителям (физическим лицам) от своего имени. Если контрагентом выступает организация или ИП, либо ИП действует по договору комиссии/поручения (в чужих интересах), единый налог не применяется.

1.2. Осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Смысл нормы: совместная деятельность без образования юридического лица выводится из-под специального режима единого налогообложения.

2. Ограничение по видам деятельности (ст. 337 НК)

Единый налог применяется ИП только в отношении видов деятельности, прямо признанных объектом налогообложения (ст. 337 НК, в редакции Закона от 30.12.2025 № 127-З):

• услуги потребителям: предоставление мест для краткосрочного проживания; строительство; деятельность такси;
• розничная торговля товарами определенных групп (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция; овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград; иные продовольственные товары; непродовольственные товары).

Соответственно, любая иная предпринимательская деятельность ИП единым налогом не облагается — она не входит в объект налогообложения по ст. 337 НК.

3. Правовые последствия

• В перечисленных случаях доходы ИП от соответствующей деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (в частности, подоходным налогом с физических лиц — глава 18 НК РБ).
• При этом, согласно пункту 1 статьи 336 НК, уплата единого налога заменяет уплату подоходного налога и налога на профессиональный доход (по видам деятельности — объекту единого налога), экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, а также местных налогов и сборов — но только по деятельности, признаваемой объектом единого налога.

Итог

Деятельность ИП не облагается единым налогом, если: (1) товары (работы, услуги) реализуются организациям и ИП либо потребителям по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам; (2) деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности); (3) вид деятельности не отнесен ст. 337 НК к объекту налогообложения единым налогом.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 336, 337 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 336: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-252)
2. Закон Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З (актуальные редакции ст. 336 и 337).