В каких случаях для обеспечения налогового обязательства используется поручительство в РБ?

Поручительство как способ обеспечения исполнения налогового обязательства в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел II, Глава 6) поручительство является одним из шести способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней наряду с пенями, приостановлением операций по счетам и электронным кошелькам, арестом имущества, залогом имущества и банковской гарантией.

При этом важно разграничить сферы применения способов обеспечения (п. 2 ст. 54 НК):

• налоговым или таможенным органом обеспечение осуществляется принудительными способами (пени, приостановление операций по счетам, арест имущества);
• поручительство (как и залог, банковская гарантия) — это способ, которым обеспечение осуществляется по выбору самого плательщика (пп. 1.4–1.6 п. 1 ст. 54 НК).

2. Случаи применения поручительства (пункт 3 статьи 54 НК)

Плательщик обеспечивает исполнение налогового обязательства и (или) уплату пеней поручительством (одним или в сочетании с залогом и банковской гарантией) в двух случаях:

Подпункт 3.1 — при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных по результатам проверок (налоговых), либо в связи с представлением налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями в соответствии с уведомлением налогового органа по результатам последующего этапа камеральной проверки — на срок, указанный в договоре поручительства, но не более шести месяцев;

Подпункт 3.2 — при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных таможенными органами, — на срок, указанный в договоре поручительства, но не более шести месяцев со дня предоставления плательщиком такого способа обеспечения.

Смысл механизма: предоставив поручительство, плательщик получает отсрочку погашения доначисленных сумм на срок действия договора, в течение которого налоговый (таможенный) орган не принимает решений о взыскании за счет денежных средств и наличных, об аресте имущества, приостановлении операций по счетам и не проводит мероприятия по выявлению имущества плательщика и его дебиторов (пп. 4.1, 4.2 п. 4 ст. 54 НК).

3. Содержание поручительства (статья 59 НК)

Порядок применения поручительства урегулирован статьей 59 НК (Общая часть):

• Стороны договора: налоговый орган по месту постановки плательщика на учет и поручитель — резидент Республики Беларусь; либо таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных пошлин, налогов, пеней, и лицо, являющееся поручителем перед таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством (п. 1 ст. 59 НК);
• Существо обязательства: поручитель обязуется перед налоговым (таможенным) органом исполнить налоговое обязательство плательщика и (или) уплатить пени, включая пени, начисленные за период действия договора поручительства, если плательщик не исполнит обязательство в срок, установленный пп. 3.1 и 3.2 п. 3 ст. 54 НК (п. 1 ст. 59 НК);
• Прекращение: поручительство прекращается исполнением обеспеченного им налогового обязательства и (или) уплатой пеней (п. 1 ст. 59 НК);
• Ответственность поручителя: при неисполнении обязательства поручителю не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения срока, направляется уведомление (налоговый орган) либо требование об уплате таможенных платежей и пеней (таможенный орган); при неисполнении поручителем своих обязательств налоговый или таможенный орган вправе наложить арест на его имущество (ст. 57 НК) и взыскать неуплаченные налог, сбор (пошлину), пени в порядке статей 62, 63, 65 НК по истечении пяти рабочих дней после направления уведомления/требования (пп. 2, 3 ст. 59 НК).

4. Соотношение с гражданским законодательством

К правоотношениям, возникающим в период действия поручительства (как и залога, банковской гарантии), применяются положения Гражданского кодекса Республики Беларусь для данного вида обязательств с учетом особенностей, установленных статьями 58–60 НК (п. 5 ст. 54 НК), — в частности, правил о поручительстве (ст. 341–347 ГК).

Резюме: поручительство в налоговых правоотношениях РБ используется по выбору плательщика для обеспечения неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, доначисленных по результатам налоговых проверок либо таможенными органами, предоставляя отсрочку уплаты на срок действия договора (не более 6 месяцев) в обмен на солидарную (субсидиарную по договору) ответственность поручителя-резидента перед налоговым или таможенным органом.