Обложение доходов иностранных организаций налогом на прибыль в Республике Беларусь

1. Общее правило: разграничение двух налоговых режимов

Налоговое законодательство Республики Беларусь предусматривает для иностранных организаций два самостоятельных режима налогообложения доходов от источников в Республике Беларусь:

• налог на прибыль (глава 16 НК РБ) — уплачивается, если иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• налог на доходы иностранных организаций (глава 17 НК РБ) — уплачивается с доходов от источников в Республике Беларусь, если деятельность не ведется через постоянное представительство.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст. 166 НК РБ), к которым в силу ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) относятся в том числе иностранные и международные организации. Таким образом, иностранная организация становится плательщиком налога на прибыль не в силу факта получения дохода из Беларуси, а в силу осуществления здесь деятельности через постоянное представительство.

2. Ключевое условие — наличие постоянного представительства (ст. 180 НК РБ)

Постоянным представительством признаются (п. 1 ст. 180 НК РБ):

1. филиал иностранного юридического лица или иное постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 180) — в том числе строительные площадки, офисы, иные обособленные места;
2. зависимый агент — организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в её интересах и (или) имеющие и использующие полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп. 1.2 п. 1 ст. 180). Исключение — случай, когда посредник действует в рамках своей «обычной деятельности» (самостоятельно, без указаний и контроля иностранной организации, с предпринимательским риском на посреднике).

Если деятельность ведется через несколько постоянных мест деятельности, функции которых направлены на получение общего результата, они рассматриваются как единое постоянное представительство (п. 2 ст. 180 НК РБ).

Постоянное представительство НЕ образует деятельность, носящая подготовительный и (или) вспомогательный характер, а также прямо перечисленная в п. 5 ст. 180 НК РБ деятельность, в частности: использование сооружений исключительно для хранения, отображения или доставки товаров до начала их реализации; содержание запасов товаров исключительно в целях хранения (доработки по договору); покупка товаров, сбор, обработка и распространение информации; рекламная деятельность и изучение рынка, если они являются вспомогательными/подготовительными. В таких случаях налог на прибыль не возникает.

3. Объект налога на прибыль — валовая прибыль постоянного представительства

При осуществлении деятельности через постоянное представительство иностранная организация уплачивает налог на прибыль с валовой прибыли, относящейся к постоянному представительству (ст. 180 НК РБ):

• валовая прибыль определяется как прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов, относящихся к постоянному представительству;
• в валовую прибыль включаются, в частности, доходы от выполнения работ (оказания услуг) на территории Республики Беларусь, доходы от продажи товаров, находящихся на территории Республики Беларусь (в том числе реализуемых через зависимого агента), доходы от отчуждения имущества, относящегося к постоянному представительству;
• налогообложение производится в общем порядке главы 16 НК РБ — по основной ставке 20 % (ст. 174 НК РБ), если иное не предусмотрено Кодексом, с представлением налоговых деклараций в общеустановленном порядке.

4. Когда налог на прибыль не применяется: налог на доходы иностранных организаций

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство, но извлекает доходы из источников в Республике Беларусь, применяется налог на доходы иностранных организаций (гл. 17 НК РБ), а не налог на прибыль:

• плательщики — иностранные и международные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК РБ);
• объект налогообложения (ст. 189 НК РБ) — доходы от источников в Республике Беларусь, в частности: плата за перевозку, фрахт, демередж и платежи при международных перевозках, транспортно-экспедиционные услуги (подп. 1.1); доходы от долговых обязательств любого вида, включая проценты по кредитам и займам (подп. 1.2); а также дивиденды, доходы от аренды (лизинга), роялти, доходы от работ (услуг), оказанных на территории Республики Беларусь, штрафы за нарушение договорных обязательств и иные доходы;
• налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом — лицом, выплачивающим доход (ст. 191 НК РБ); ставки установлены ст. 190 НК РБ (от 6 до 15 % в зависимости от вида дохода);
• аналогичный режим применяется и к доходам организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, но не относящимся к этому представительству (ст. 181, гл. 17 НК РБ).

5. Влияние международных договоров

При наличии действующего соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения его положения имеют приоритет над нормами НК РБ (ст. 22 НК РБ, Общая часть). По общему правилу таких соглашений прибыль иностранной организации может облагаться налогом на прибыль в Беларуси только при наличии постоянного представительства по смыслу соответствующего договора; при его отсутствии предусматривается освобождение (при условии подтверждения резидентства и представления необходимых документов). Соглашения могут также устанавливать особые критерии (например, порог продолжительности для строительных площадок).

6. Сводная таблица

Итог

Доход иностранной организации облагается налогом на прибыль в Республике Беларусь в том случае, когда организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (филиал, иное постоянное место деятельности либо зависимого агента с полномочиями на заключение контрактов), а полученный доход относится к валовой прибыли такого представительства. Во всех остальных случаях доходы от источников в Республике Беларусь облагаются налогом на доходы иностранных организаций, а при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения применяются его приоритетные положения.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 14, 22 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с учетом изменений, в т.ч. Законами от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • ст. 166 «Плательщики налога на прибыль»; ст. 174 «Ставки налога на прибыль»; ст. 180 «Постоянное представительство иностранной организации. Особенности определения валовой прибыли…»; ст. 181 «Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство»; ст. 188 «Плательщики налога на доходы…»; ст. 189 «Объект налогообложения налогом на доходы…»; ст. 190, 191 (ставки, порядок исчисления и уплаты).

Ответ носит информационно-справочный характер; по конкретной ситуации рекомендуется учитывать положения применимого соглашения об избежании двойного налогообложения и разъяснения МНС Республики Беларусь.