Доходы от продажи имущества, не облагаемые подоходным налогом в Республике Беларусь

Общее правило

По общему правилу доходы от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, признаются доходами от источников в Республике Беларусь (пп. 1.5 п. 1 ст. 197 НК РБ) и включаются в объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц (п. 1 ст. 196 НК РБ) по ставке 13 % (пп. 1.1 п. 1 ст. 214 НК РБ).

Однако законодательство предусматривает ряд случаев, когда такой доход не облагается подоходным налогом.

1. Один объект недвижимости — раз в пять лет (пп. 2.2 п. 2 ст. 208 НК РБ)

Не признаются объектом налогообложения доходы от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты):

• одного жилого дома;
• одной квартиры;
• одной изолированной комнаты;
• одной дачи;
• одного садового домика с хозяйственными постройками;
• одного гаража;
• одного машино-места;
• одного земельного участка (а также долей в праве собственности на такое имущество).

Важные условия применения льготы:

• льгота не распространяется на доходы от отчуждения имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
• правило применяется налоговыми резидентами Республики Беларусь, а также гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами;
• если в течение пятилетнего периода отчуждается второй и последующий объект того же вида, доход от него облагается налогом (но с применением имущественного вычета — см. раздел 4).

2. Иное имущество — в пределах установленного лимита (пп. 2.3 п. 2 ст. 208 НК РБ)

Доходы от отчуждения в течение календарного года иного имущества (мебель, бытовая техника, инструменты и т.п.) не облагаются подоходным налогом при условии, что общий доход от таких сделок за год не превышает установленного НК лимита (8 736 руб. в 2019–2022 гг.; с 2023 г. сумма повышена до 9 510 руб. — размер периодически индексируется законами об изменении НК, актуальную сумму следует сверять с действующей редакцией Кодекса).

Лимит не применяется к доходам от отчуждения ценных бумаг, долей в уставных фондах, паев в имуществе организаций и имущественных прав — они облагаются в общем порядке.

3. Сделки между близкими родственниками (пп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК РБ)

Не признаются объектом налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными отношениями физических лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, а также опекуна/попечителя и подопечного. Иными словами, продажа имущества близкому родственнику (родителям, детям, супругу, братьям/сестрам, дедушке/бабушке и т.д.) подоходным налогом не облагается.

Исключения: льгота не действует, если доход получен по трудовому договору либо по гражданско-правовому договору, связанному с осуществлением предпринимательской деятельности.

4. Если льгота не применяется — имущественный вычет (ст. 211 НК РБ)

Когда освобождение по ст. 208 недоступно (например, продажа второй квартиры в течение пяти лет или автомобиля), налоговая база уменьшается на имущественный налоговый вычет — в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение (строительство) этого имущества. Если цена продажи не превышает расходов на приобретение, налог фактически уплачиваться не будет. Обратите внимание: специальная льгота «один автомобиль в год» отменена с 2019 года — по транспортным средствам применяется именно механизм вычета.

5. Процедурные моменты

• Доходы, полностью освобождаемые от налога либо освобождаемые в пределах размеров, установленных ст. 208 НК, не подлежат указанию в налоговой декларации (п. 3 ст. 222 НК РБ) — подавать декларацию и платить налог при их получении не требуется.
• Для физических лиц — нерезидентов действуют особенности: по доходам от реализации имущества физическим лицам (не ИП) декларация представляется до начала реализации, а при приобретении имущества у нерезидента белорусской организацией налог удерживает налоговый агент (ст. 218 НК РБ).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 196, 197, 208, 211, 214, 218, 222 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Разъяснение «Подоходный налог при продаже квартир» (neg.by, 27.08.2021) — https://neg.by/novosti/otkrytj/podohodnyj-nalog-s-prodazhi-kvartir/
3. «Какие налоги платить при продаже квартиры в Беларуси» (avangard-n.by, 27.05.2019) — https://avangard-n.by/zhurnal/uplata-nalogov-pri-prodaze-nedvizimosti.html

Примечание. Точный действующий текст ст. 208 НК РБ в предоставленной базе недоступен, а размеры лимитов периодически пересматриваются. Перед совершением сделки рекомендуется сверить актуальную редакцию Налогового кодекса (etalonline.by) или обратиться за разъяснением в налоговый орган по месту жительства.