В каких случаях физическое лицо считается нерезидентом Республики Беларусь при уплате подоходного налога?

Налоговый нерезидент Республики Беларусь: правовая квалификация

Нормативная основа

Понятие налогового резидентства физических лиц закреплено в статье 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК). Именно этот статус, а не гражданство или место регистрации, определяет объект налогообложения подоходным налогом (ст. 152–153 НК, Особенная часть).

Общее правило (п. 1 ст. 17 НК)

Физическое лицо не признаётся налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году. Соответственно, резидентом признаётся лицо, находившееся на территории Беларуси более 183 дней в календарном году.

Принципиальные положения:

• налоговое резидентство определяется применительно к каждому календарному году (статус «обнуляется» ежегодно и пересчитывается заново);
• имеет значение только фактическое нахождение — гражданство, прописка и семейные связи сами по себе статус не определяют;
• если до окончания текущего календарного года статус определить невозможно, применяется статус предыдущего года: пребывание в РБ более 183 дней в прошлом году → резидент; пребывание за границей 183 дня и более → нерезидент.

Правила подсчёта дней (п. 2 ст. 17 НК)

Засчитывается ко времени нахождения в Беларуси время выездов за её пределы:

• на лечение;
• в служебную командировку в соответствии с законодательством РБ;
• на отдых — при условии, что суммарно по всем выездам это составило не более 60 календарных дней в году. Если лимит в 60 дней превышен, весь период нахождения на отдыхе за границей исключается из подсчёта.

Что не включается во время нахождения в РБ (п. 3 ст. 17 НК)

Периоды пребывания в Беларуси не засчитываются, если лицо находилось в ней:

1. в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус (или члена его семьи);
2. в качестве сотрудника международной/межгосударственной/межправительственной организации (или члена его семьи) — кроме граждан Республики Беларусь;
3. исключительно на лечении или отдыхе;
4. исключительно транзитом из одного иностранного государства в другое.

Коллизионные правила (п. 5 ст. 17 НК)

• При двойном резидентстве (лицо одновременно резидент РБ и иностранного государства) статус определяется по правилам международного налогового договора (СИДН).
• Если договор отсутствует либо лицо не является резидентом ни одного государства, оно признаётся налоговым резидентом РБ при наличии у него в соответствующем календарном году гражданства Республики Беларусь или разрешения на постоянное проживание (вида на жительство).

Подтверждение статуса (п. 4 ст. 17 НК)

Дни въезда/выезда подтверждаются отметками пограничных органов и сведениями налоговых органов; при невозможности однозначного определения — плательщик представляет документы о месте фактического пребывания (паспорт, разрешение на временное проживание, документы о работе/учёбе и иные). Дни считаются со дня, следующего за днём въезда, по день выезда включительно (или до 31 декабря).

Налоговое последствие статуса нерезидента

Итог. Физическое лицо считается нерезидентом РБ при уплате подоходного налога, если в соответствующем календарном году оно фактически находилось за пределами Республики Беларусь 183 дня и более (с учётом правил о незачёте времени лечения, командировок и отдыха до 60 дней как времени нахождения в РБ), при этом оно не имеет двойного резидентства, разрешаемого по международному договору, и не подпадает под правила «гражданства/вида на жительство» для лиц без резидентства какого-либо государства.

Ответ основан на статье 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) в действующей редакции и статьях 152–153 НК (Особенная часть) по состоянию на 29.08.2026.