В каких случаях физическое лицо утрачивает статус налогового резидента Республики Беларусь?

Утрата статуса налогового резидента Республики Беларусь

Согласно статье 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, статус налогового резидента Республики Беларусь определяется применительно к каждому календарному году и может утрачиваться в следующих случаях.

1. Основное основание — нахождение за пределами Беларуси 183 и более дней

Физическое лицо не признаётся налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ч. 1 ст. 17 НК РБ).

Иными словами, для сохранения статуса налогового резидента физическое лицо должно находиться на территории Республики Беларусь более 183 дней в соответствующем календарном году.

2. Определение статуса при невозможности его установления в текущем году

Если в течение текущего календарного года определить статус физического лица на основании правила 183 дней не представляется возможным (например, лицо находится в Беларуси и за её пределами примерно равное количество дней), применяется правило, основанное на статусе предыдущего календарного года (п. 1 ч. 2 ст. 17 НК РБ):

• если в предыдущем календарном году лицо находилось на территории Беларуси более 183 дней — оно признаётся налоговым резидентом в текущем году;
• если в предыдущем календарном году лицо находилось за пределами Беларуси 183 дня и более — оно не признаётся налоговым резидентом в текущем году.

Таким образом, лицо утрачивает статус налогового резидента и в том случае, когда в предыдущем году оно находилось за пределами Беларуси 183 дня и более, а в текущем году невозможно однозначно определить его статус.

3. Правила исчисления времени фактического нахождения на территории Беларуси

При подсчёте дней фактического нахождения на территории Республики Беларусь учитываются не только дни непосредственного присутствия, но и определённые периоды нахождения за границей (п. 2 ст. 17 НК РБ).

К времени фактического нахождения на территории Беларуси ОТНОСЯТСЯ:

Важно: если общее количество дней нахождения физического лица за пределами Беларуси на отдыхе в совокупности в течение календарного года превысило 60 календарных дней, то весь период такого нахождения за пределами территории Республики Беларусь не относится ко времени фактического нахождения на территории Беларуси. Это означает, что все дни отдыха за границей (а не только превышающие 60 дней) исключаются из подсчёта, что может привести к утрате статуса налогового резидента.

К времени фактического нахождения на территории Беларуси НЕ ОТНОСЯТСЯ:

Согласно п. 3 ст. 17 НК РБ, не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время нахождения физического лица за её пределами по иным основаниям, не указанным в пункте 2 (то есть не связанным с лечением, служебными командировками и отдыхом в пределах 60 дней). Сюда относятся, в частности, выезды за границу:

• для осуществления трудовой деятельности;
• в целях получения образования;
• для занятия спортом (на профессиональной основе);
• по иным целям, не подпадающим под исключения пункта 2.

Все такие периоды нахождения за пределами Беларуси учитываются при определении показателя «183 дня и более», превышение которого влечёт утрату статуса налогового резидента.

Резюме

Физическое лицо утрачивает статус налогового резидента Республики Беларусь в следующих случаях:

1. Фактическое нахождение за пределами Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (с учётом того, что дни лечения, служебных командировок и отдыха в пределах 60 дней в год засчитываются как дни нахождения в Беларуси).

2. Невозможность определить статус в текущем году при условии, что в предыдущем календарном году лицо находилось за пределами Республики Беларусь 183 дня и более.

Поскольку налоговое резидентство определяется применительно к каждому календарному году, статус может приобретаться и утрачиваться ежегодно в зависимости от фактического времени нахождения лица на территории Республики Беларусь.

Источник: Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)», статья 17. URL: https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-2#article-17