Обязательный переход ИП с единого налога на общий порядок налогообложения

Правовая основа: глава 33 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» (далее — НК), в частности ст. 336, 337 и 340 НК.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц — факультативный (добровольный) режим налогообложения. Право на его применение сохраняется лишь до тех пор, пока соблюдаются условия, установленные главой 33 НК. Как только такие условия нарушаются, у ИП возникает обязанность применять общий порядок налогообложения (ст. 340 НК).

1. Осуществление видов деятельности, не подпадающих под единый налог

Объектом налогообложения единым налогом признается осуществление только тех видов деятельности, которые поименованы в п. 1 ст. 337 НК (перечень является исчерпывающим). Начало осуществления ИП деятельности, не включенной в этот перечень, исключает применение единого налога и влечет необходимость исчисления налогов в общем порядке (ст. 340 НК).

2. Случаи, при которых положения главы 33 НК не применяются (п. 2 ст. 336 НК)

Согласно п. 2 ст. 336 НК положения главы 33 не применяются при:

1. реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям, а также при реализации товаров (работ, услуг) потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 2.1 п. 2 ст. 336 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З). Иными словами, единый налог ориентирован на реализацию исключительно физическим лицам (потребителям) по собственным договорам;
2. осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) — подп. 2.2 п. 2 ст. 336 НК;
3. осуществлении дистанционной торговли товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК — подп. 2.4 п. 2 ст. 336 НК.

3. Несоблюдение специальных условий по отдельным видам деятельности

Для отдельных видов деятельности (прежде всего розничной торговли) глава 33 НК устанавливает дополнительные ограничения (в частности, по количеству торговых объектов (мест) и группам реализуемых товаров — ст. 337 НК). Их несоблюдение также означает несоответствие условиям применения единого налога.

4. Момент перехода и его последствия

• ИП утрачивает право на применение единого налога и переходит на общий порядок налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие условиям применения единого налога (ст. 340 НК).
• С указанной даты доходы ИП облагаются подоходным налогом с физических лиц (гл. 18 НК), а при наличии оснований — НДС (гл. 14 НК, порядок исчисления — ст. 128 НК), с возникновением соответствующих обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов).
• Важно: после исключения подп. 1.2 п. 1 ст. 336 НК (Закон № 127-З) уплата единого налога более не заменяет уплату НДС. ИП, применяющий единый налог, признается плательщиком НДС при превышении порога валовой выручки, установленного ст. 326 НК. Само по себе это не означает переход на общий режим (единый налог сохраняется), но подлежит учету при планировании налоговой нагрузки.
• Повторный переход на единый налог возможен после устранения несоответствий с соблюдением порядка, установленного главой 33 НК.

Примечание

Полный текст ст. 340 НК в актуальной редакции не был возвращен базой документов при поиске, поэтому формулировка о моменте перехода приведена по устоявшейся редакции данной статьи. Рекомендую сверить действующую редакцию ст. 340 НК на Национальном правовом Интернет-портале или в налоговом органе по месту постановки на учет.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Ст. 336 НК (общие условия применения единого налога с ИП и иных физических лиц): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-22#article-252
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З (изменения в ст. 336 НК): https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12500127
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12200230