В каких случаях индивидуальный предприниматель признаётся плательщиком акцизов?

Признание индивидуального предпринимателя плательщиком акцизов по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа: глава 15 «Акцизы» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), в первую очередь — статьи 145 и 146 НК.

1. Общее правило (статья 145 НК)

Плательщиками акцизов признаются:

• организации — с учетом особенностей, установленных ст. 146 НК;
• индивидуальные предприниматели — с учетом особенностей, установленных ст. 146 НК;
• физические лица, на которых НК и (или) таможенным законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Таким образом, ИП по общему правилу является плательщиком акцизов наравне с организациями, однако объем его обязанностей конкретизирован особенностями ст. 146 НК.

2. Случаи признания ИП плательщиком акцизов (статья 146 НК)

а) Производство подакцизных товаров (п. 1 ст. 146 НК)

ИП признается плательщиком акцизов, если осуществляет производство подакцизных товаров:

• из любого вида сырья — как давальческого, так и собственного;
• и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров приравниваются также:

• розлив подакцизной алкогольной продукции, пива, пивного коктейля, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров;
• любые виды смешения товаров (в том числе настаивания алкогольной продукции) в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Исключение: алкогольная продукция, произведенная путем смешения и (или) настаивания организациями и ИП, осуществляющими общественное питание, и реализуемая по розничным ценам.

б) Ввоз подакцизных товаров по комиссионным договорам (п. 2 ст. 146 НК)

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

в) Реализация ввезенных подакцизных товаров (п. 3 ст. 146 НК)

Статья 146 НК предусматривает также особенности признания плательщиками при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров (точную редакцию рекомендуется проверять по актуальному тексту Кодекса).

3. Условие: операции только с подакцизными товарами

ИП становится плательщиком акцизов лишь при операциях с товарами, включенными в перечень подакцизных товаров (ст. 150 НК): спирт, алкогольная продукция, слабоалкогольные напитки, пиво и напитки на его основе, табачные изделия, автомобильное топливо, легковые автомобили и др.

Объектами налогообложения акцизами являются, в частности, производимые и реализуемые (передаваемые) на территории Республики Беларусь подакцизные товары, а также их ввоз (ст. 147 НК). Моментом фактической реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (ст. 149 НК); сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки и предъявляется покупателю отдельной строкой (ст. 160 НК).

4. Практические примеры

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 145, 146, 147, 149, 150, 160, 326 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • ст. 145 «Плательщики акцизов»: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-35
  • ст. 146 «Особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных товаров»: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-36

Вывод: индивидуальный предприниматель признается плательщиком акцизов при производстве подакцизных товаров (включая розлив и смешение/настаивание, если он не относится к общественному питанию), при ввозе таких товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам, а также в иных случаях, установленных ст. 145–146 НК, — независимо от применяемой системы налогообложения.