Освобождение отдельных категорий плательщиков от местных налогов и сборов по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Местные налоги и сборы установлены Разделом VI Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции с учетом изменений, внесенных Законом от 30 декабря 2025 г. № 127-З):

• глава 29 — налог за владение собаками (ст. 309–312);
• глава 30 — курортный сбор (ст. 313–319);
• глава 31 — сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и сбор за осуществление ремесленной деятельности (ст. 320–323).

Плательщиками этих платежей выступают, как правило, физические лица. Общее правило — обязательность уплаты, однако законодательство предусматривает несколько случаев, когда отдельные категории плательщиков от местных налогов и сборов освобождаются.

1. Льготы, установленные непосредственно Налоговым кодексом

Налог за владение собаками — ст. 309¹ НК. Освобождаются от налога:

• инвалиды, владеющие собакой-поводырем;
• инвалиды I и II группы;
• инвалиды III группы — в отношении одной собаки;
• лица, достигшие общеустановленного пенсионного возраста (либо имеющие право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста), — в отношении одной собаки;
• родители (усыновители, удочерители), воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — в отношении одной собаки;
• родители (усыновители, удочерители) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет — в отношении одной собаки;
• лица, проживающие в одноквартирных или блокированных жилых домах, — в отношении одной собаки.

При наличии двух и более собак льгота предоставляется в отношении собаки, ставка налога по которой больше (при равных ставках — любой из них). Важно: согласно п. 2 ст. 309¹ НК Минский городской Совет депутатов и местные Советы депутатов базового территориального уровня не вправе определять иные льготы по этому налогу, за исключением случаев, предусмотренных п. 3¹ ст. 35 НК (Общая часть).

Курортный сбор — ст. 315 НК. От сбора освобождаются, в частности, лица, не достигшие 18-летнего возраста; лица, сопровождающие инвалидов I группы и (или) детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (не более одного сопровождающего), а также иные категории, названные в статье.

2. Льготы, вводимые решениями местных Советов депутатов

Решения об установлении курортного сбора (ст. 313 НК), а также сборов за агроэкотуризм и ремесленную деятельность (ст. 320 НК) могут предусматривать освобождение от них отдельных категорий плательщиков. Таким образом, по этим платежам региональный уровень власти вправе расширять круг освобожденных лиц.

3. Освобождение в рамках особых режимов налогообложения

Местные налоги и сборы не уплачивают плательщики, применяющие:

• налог при упрощенной системе налогообложения (ст. 326 НК);
• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (глава 33 НК);
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (глава 34 НК).

4. Льгота для крестьянских (фермерских) хозяйств

Согласно ст. 384 НК КФХ в течение трех лет со дня государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК, — включая местные налоги и сборы. При этом они не освобождаются от транспортного налога, налога при УСН, таможенных платежей, НДС и акцизов при ввозе товаров из государств ЕАЭС, а также от обязанностей налоговых агентов (п. 2 ст. 384 НК).

5. Категории, на которые освобождение НЕ распространяется (важные оговорки)

• Коллегии адвокатов и Белорусская нотариальная палата: несмотря на общее освобождение от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (за исключением государственной пошлины), они прямо не освобождаются от местных налогов и сборов (п. 2 и 3 ст. 385 НК).
• Резиденты свободных экономических зон уплачивают местные налоги и сборы в общем порядке — они включены в перечень платежей, исчисляемых и уплачиваемых резидентами СЭЗ (пп. 1.1 п. 1 ст. 383 НК).

Вывод

Местные налоги и сборы могут не уплачиваться отдельными категориями плательщиков в трех основных случаях: (1) когда льгота прямо закреплена в Налоговом кодексе (закрытый перечень по ст. 309¹ НК для налога за владение собаками, льготы по ст. 315 НК для курортного сбора); (2) когда освобождение предусмотрено решением областного (Минского городского) Совета депутатов о введении сбора (ст. 313, 320 НК); (3) в силу применения особых режимов налогообложения (УСН, единые налоги) либо специальных льготных статусов (КФХ — ст. 384 НК). Для адвокатских и нотариальных сообществ, а также резидентов СЭЗ освобождение от местных налогов и сборов законом прямо не установлено.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 309¹, 312, 313, 315, 319, 320, 326, 383, 384, 385 — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK0900071 (ст. 309¹: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-2#chapter-18#article-225)
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 35 — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK0200166