В каких случаях налог взыскивается за счёт имущества плательщика в Республике Беларусь?

Взыскание налога за счёт имущества плательщика в Республике Беларусь

1. Правовая основа и понятие взыскания

Согласно статье 61 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Глава 7 «Исполнение налогового обязательства...»), взысканием налога, сбора (пошлины), пеней признаётся исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов — в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

2. Когда наступает взыскание за счёт имущества

Взыскание за счёт имущества (ст. 65 НК) применяется как последующая (завершающая) мера, когда исчерпаны первоочередные способы взыскания за счёт:

• денежных средств на счетах и электронных денег в электронных кошельках плательщика — ст. 62 НК (на основании решения руководителя (заместителя) налогового или таможенного органа, в бесспорном порядке);
• наличных денежных средств — ст. 63 НК (на основании постановления руководителя (заместителя) налогового или таможенного органа);
• денежных средств и электронных денег дебиторов организации или индивидуального предпринимателя — ст. 64 НК (по решению руководителя (заместителя) налогового/таможенного органа, принимаемому после истечения срока исполнения обязательств дебитора, в пределах суммы дебиторской задолженности).

Таким образом, обращение взыскания на имущество обусловлено недостаточностью (отсутствием) денежных средств плательщика и его дебиторов для погашения задолженности.

3. Основания взыскания за счёт имущества (ст. 65 НК)

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счёт имущества плательщика (а также залогодателя, поручителя) производится на основании:

1. судебного постановления — при взыскании с плательщика (залогодателя, поручителя);
2. исполнительной надписи нотариуса — о взыскании таможенным органом налога, сбора (пошлины), пеней за счёт имущества плательщика — физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя.

До обращения в суд или к нотариусу налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя).

4. Последовательность взыскания

Взыскание за счёт имущества организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1. имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. иного имущества — за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

При этом взыскание производится путём зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от реализации или иного использования имущества плательщика.

5. Важные особенности

• С организаций и ИП взыскание в бесспорном порядке производится только за счёт имущества, указанного в ст. 62–64 НК; за счёт иного имущества — исключительно на основании судебного постановления (ч. 2 п. 1 ст. 61 НК);
• Взыскание может также производиться в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, на основании решения налогового органа;
• Способами обеспечения взыскания выступают пени, приостановление операций по счетам и электронным кошелькам, арест имущества (ст. 54 НК).

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, глава 7 — ст. 61, 62, 63, 64, 65; ст. 54.