Переход налогового обязательства к правопреемнику плательщика в Республике Беларусь

Правовая основа

Институт правопреемства в налоговых правоотношениях урегулирован Главой 4 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (статьи 44–47), в развитие общих норм гражданского законодательства о реорганизации и наследовании.

1. Реорганизация юридического лица (статья 45 НК)

Общий принцип (п. 1 ст. 45): при представлении налоговой декларации (расчета), исполнении налогового обязательства и уплате пеней правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом. Таким образом, переход налогового обязательства носит универсальный характер — к правопреемнику переходит обязательство реорганизованной организации в полном объеме, включая обязанность по уплате пеней.

Порядок исполнения зависит от формы реорганизации:

Солидарное исполнение (ч. 2–3 п. 3 и п. 4 ст. 45). Если при разделении или выделении разделительный баланс не составлялся, не утверждался, не представлен для решения вопроса о правопреемстве, либо из него невозможно определить правопреемника, либо усматривается недобросовестное распределение активов и обязательств, повлекшее невозможность исполнения налогового обязательства, — по решению налогового органа по месту постановки на учет реорганизованной организации исполнение осуществляется солидарно (при выделении — реорганизованной организацией и всеми правопреемниками; при разделении — всеми правопреемниками).

Обратная сторона правопреемства (п. 8 ст. 45): суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, излишне уплаченные либо излишне взысканные до реорганизации, подлежат зачету или возврату правопреемнику (правопреемникам) пропорционально долям в разделительном балансе.

2. Смерть (объявление умершим) физического лица (пункт 1 статьи 47 НК)

Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество, при соблюдении следующих условий:

• пределы ответственности — в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве;
• срок исполнения — не позднее двух месяцев со дня выдачи свидетельства о праве на наследство либо вступления в законную силу судебного постановления о признании наследника принявшим наследство.

Важная особенность: правопреемство по уплате пеней к наследникам не возникает — задолженность по пеням признается безнадежным долгом и списывается без принятия налоговым органом решения.

Если наследники отсутствуют, отказались от наследства, стоимость наследственного имущества меньше задолженности либо имущество отсутствует — непогашенная сумма признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. Исполнение обязательства лица, объявленного умершим, производится в аналогичном порядке.

3. Смежные случаи перехода обязанности по исполнению (не являющиеся классическим правопреемством)

• Безвестно отсутствующее или недееспособное физическое лицо (п. 2 ст. 47 НК): обязательство исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, либо непосредственно этим органом — за счет имущества самого физического лица, не позднее двух месяцев со дня вступления в силу решения суда.
• Ликвидация организации (п. 2 ст. 44 НК): при ликвидации правопреемство не возникает — обязательство исполняет ликвидационная комиссия (ликвидатор); при недостаточности имущества задолженность в случаях и пределах, установленных гражданским законодательством и законодательством о неплатежеспособности, погашается собственником имущества, учредителями (участниками) либо иными лицами, имеющими право определять действия организации (в т.ч. руководителем); непогашенный остаток списывается как безнадежный долг.
• Прекращение договора простого товарищества (п. 6 ст. 44 НК): при невозможности исполнения обязательства ответственным участником остальные участники исполняют его солидарно.

Вывод

Налоговое обязательство переходит к правопреемнику плательщика в двух основных случаях: (1) при реорганизации юридического лица — в полном объеме (включая пени) к правопреемнику (правопреемникам), а при разделении/выделении — пропорционально долям согласно разделительному балансу либо солидарно по решению налогового органа; (2) при смерти или объявлении умершим физического лица — к принявшим наследство наследникам, в пределах стоимости наследственного имущества и без перехода обязанности по уплате пеней.

Ответ составлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (гл. 4, ст. 42, 44, 45, 47) в действующей редакции и действителен на текущую дату.