В каких случаях налоговое обязательство выражается в иностранной валюте в Республике Беларусь?

Налоговое обязательство в иностранной валюте по законодательству Республики Беларусь

1. Общее правило: валюта налогового обязательства

По общему правилу налоговое обязательство в Республике Беларусь исчисляется и уплачивается в белорусских рублях. Уплата в иностранной валюте является исключением, допустимым только в случаях, прямо установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

Согласно ст. 41 НК (Общая часть) «Валюта налогового обязательства» (в ранее действовавшей редакции — ст. 42 «Валюта налоговых обязательств»):

«Налоговое обязательство, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом, исчисляется и уплачивается плательщиком в белорусских рублях. В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговое обязательство может исчисляться и уплачиваться в иностранной валюте».

Таким образом, перечень случаев «валютных» налоговых обязательств является исчерпывающим и определяется исключительно НК (иные акты законодательства вопросы валюты налогообложения устанавливать не могут — ст. 3 НК).

2. Случаи, когда налоговое обязательство выражается (исчисляется и уплачивается) в иностранной валюте

а) Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство (гл. 17 НК, Особенная часть)

• Плательщиками признаются иностранные и международные организации, извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК);
• объектом налогообложения являются, в частности, плата за перевозку, фрахт, демередж, доходы по долговым обязательствам (кредиты, займы), роялти и др. (ст. 189 НК);
• налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет налоговым агентом в белорусских рублях, а в отношении доходов, полученных (выплаченных) в иностранной валюте, — в иностранной валюте (ст. 193 НК). То есть если, например, роялти или проценты по кредиту выплачены нерезиденту в долларах США или евро, удержанный налог перечисляется в бюджет в соответствующей иностранной валюте.

б) Государственная пошлина при обращении в суды (гл. 26 НК, Особенная часть)

• При обращении в суды, Конституционный Суд Республики Беларусь (ст. 288 НК) и в судебную коллегию по делам интеллектуальной собственности Верховного Суда (ст. 289 НК) государственная пошлина уплачивается:
  • физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в РБ, юридическими лицами, зарегистрированными в РБ, и организациями с постоянным местом нахождения в РБ — в белорусских рублях;
  • иными лицами (иностранными) — в иностранной валюте по ставке и (или) исходя из размера базовой величины, установленных на день уплаты, и по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день уплаты (формулировка ст. 289 НК).

в) Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств (гл. 30 НК, Особенная часть)

• Плательщиками являются лица, использующие автомобильные транспортные средства, зарегистрированные в иностранных государствах (ст. 318 НК);
• сбор за проезд (взимаемый в рамках системы электронного сбора платы) уплачивается в иностранной валюте (ст. 322 НК).

3. Сопутствующие правила

• Во всех остальных налогах (налог на прибыль, подоходный налог, НДС, акцизы и т.д.) доходы и объекты налогообложения, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на дату, определенную НК, — уплата самой суммы налога в валюте не производится.
• Уплата налога, сбора (пошлины) в иностранной валюте в предусмотренных НК случаях признается надлежащим исполнением налогового обязательства (ст. 42 НК (Общая часть)).
• Таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС и акцизы при ввозе) регулируются таможенным законодательством ЕАЭС и в понятие налогового обязательства по НК не входят.

Вывод

Налоговое обязательство в Республике Беларусь выражается в иностранной валюте лишь в случаях, прямо установленных Налоговым кодексом: (1) налог на доходы иностранных организаций — по доходам, выплаченным в иностранной валюте (ст. 193 НК); (2) государственная пошлина — при обращении в суды иностранными лицами (ст. 288, 289 НК); (3) сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств (ст. 322 НК). Во всех прочих случаях применяется белорусский рубль с пересчетом валютных сумм по курсу Национального банка.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 3, 41, 42 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 188, 189, 193, 288, 289, гл. 30 (ст. 318–324) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Нормы приведены по действующей редакции НК; перед применением рекомендуется сверить актуальную редакцию соответствующих статей, так как в Кодекс регулярно вносятся изменения (в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З).