Истребование документов налоговыми органами у плательщика (законодательство Республики Беларусь)

I. Правовая основа

Право налоговых органов на истребование документов закреплено Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК) и реализуется в двух основных формах:

• общее (внепроверочное) право — п. 1.1 ст. 107 НК: налоговые органы вправе «получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика»;
• право при проведении налогового контроля — ст. 79 НК «Истребование документов и (или) иной информации, изъятие оригиналов документов при проведении проверки» (Раздел III, гл. 10 НК).

Корреспондирующая обязанность плательщика установлена подп. 1.6 п. 1 ст. 22 НК (представлять в налоговый орган необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов документы (их копии) и иную информацию), а налогового агента — подп. 3.3 п. 3 ст. 23 НК.

II. Случаи, в которых документы могут быть истребованы

1. При проведении любой налоговой проверки (п. 1 ст. 79 НК). Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронной форме. Это касается:

• камеральной проверки (ст. 73 НК) — включая предварительный этап (пояснения по исчислению и уплате налогов, порядку заполнения деклараций) и последующий этап: согласно п. 4 ст. 73 НК налоговый орган вправе получать первичные учетные документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, правомерность налоговых вычетов, обоснованность учитываемых затрат и внереализационных расходов. Если по уведомлению (п. 8 ст. 73) плательщик не представил дополнительные документы и пояснения в срок (10 рабочих дней), налоговый орган вправе истребовать первичные учетные документы уже в порядке п. 1 ст. 79 НК;
• выездной проверки (ст. 74 НК), включая дополнительные и повторные проверки (виды проверок — ст. 72 НК). Согласно подп. 1.15.1 п. 1 ст. 107 НК при проведении проверки налоговый орган вправе «требовать и получать от плательщиков необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся их деятельности и имущества».

2. У третьих лиц — контрагентов и иных лиц (абз. 1 п. 1 ст. 79 НК). Документы и информация истребуются также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (аналог «встречной проверки»). Аналогичное право вне проверок — подп. 1.12 п. 1 ст. 107 НК (включая сведения от банков и нотариусов).

3. Вне рамок проверок — на основании п. 1.1 ст. 107 и подп. 1.6 п. 1 ст. 22 НК: документы, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов (например, перечень дебиторов и документы, подтверждающие дебиторскую задолженность, — подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК).

4. Для подтверждения права на налоговые льготы — по требованию налогового органа (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК).

5. При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме — налоговый орган вправе запросить информацию, подтверждающую признание места реализации территорией РБ, суммы выручки и иную относящуюся информацию (абз. 4 п. 4 ст. 73 НК).

III. Порядок истребования (п. 2 ст. 79 НК)

• истребование оформляется письменным запросом должностного лица с указанием срокa представления — не менее двух рабочих дней (кроме случаев, когда по законодательству документы должны находиться в месте проверки, а информация представляться незамедлительно);
• адресат запроса обязан выдать/направить документы либо сообщить об их отсутствии;
• документы представляются в виде заверенной копии или выписки, при невозможности — подлинники;
• документы на иностранном языке сопровождаются нотариально засвидетельствованным переводом (п. 4 ст. 22 НК).

IV. Изъятие оригиналов (п. 3–4 ст. 79, подп. 1.16.4 п. 1 ст. 107 НК)

При выездной проверке допускается изъятие оригиналов, если есть безусловные основания полагать, что они будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (в т.ч. когда документы оформлены с нарушением законодательства, содержат недостоверные сведения либо оформляют движение товарно-материальных ценностей, фактически оставшихся без движения). Изъятие производится на основании постановления налогового органа (в присутствии плательщика либо двух понятых) с составлением акта изъятия; копии изготавливаются плательщиком за свой счет.

V. Последствия неисполнения требования

• административная ответственность — ч. 1 ст. 14.6 КоАП РБ (непредставление в срок документов и сведений, обязательных по налоговому законодательству или по запросу для осуществления налогового контроля, — штраф до 20 базовых величин; ч. 2 — за недостоверные данные — от 2 до 30 БВ);
• определение сумм расчетным путем — при отсутствии или непредставлении документов бухгалтерского и налогового учета налоговый орган вправе исчислить налоги на основании сведений о движении средств по счетам либо расчетным методом по аналогичным плательщикам (п. 3 ст. 107 НК);
• непринятие льгот и вычетов — при неподтверждении обоснованности льгот, вычетов и затрат суммы исчисляются без их учета (п. 10 ст. 73 НК).

Ответ основан на Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З (ст. 22, 23, 72–74, 79, 107) и Кодексе РБ об административных правонарушениях № 91-З (ст. 14.6) в действующей редакции. Источники: внутренняя база законодательства (etalonline.by) и эталонные тексты НК РБ, актуальные на текущую дату.