В каких случаях неустранимые сомнения в актах налогового законодательства РБ толкуются в пользу плательщика?

Правовое регулирование вопроса

Действующее налоговое законодательство Республики Беларусь закрепляет рассматриваемое правило в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) > Раздел I > Глава 1 > Статья 3).

Содержание нормы

Согласно части второй пункта 6 статьи 3 НК РБ, решения в пользу плательщиков налогов, сборов (пошлин) обязательно принимаются при выявлении любого из трёх следующих обстоятельств:

1. Пробелов в налоговом законодательстве (правовом регулировании) — то есть ситуаций, когда отношение, требующее налогово-правовой регламентации, вовсе не урегулировано актами налогового законодательства;
2. Внутренних противоречий в актах налогового законодательства — когда положения одного либо взаимосвязанных актов не согласуются между собой, допуская взаимоисключающие варианты поведения плательщика;
3. Иных недостатков актов налогового законодательства, создающих правовую неопределённость — в том числе неясных, двусмысленных формулировок, порождающих неустранимые сомнения относительно объёма налоговых обязанностей плательщика.

Именно третья категория охватывает классическую конструкцию «неустранимых сомнений»: если содержание нормы допускает несколько равновозможных толкований и невозможно устранить эту неопределённость средствами самого налогового законодательства, сомнение признаётся неустранимым и разрешается в пользу плательщика.

Сопутствующие положения

• Часть первая пункта 6 ст. 3 НК РБ устанавливает, что применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается — этим подчёркивается, что неопределённость не может устраняться судом либо налоговым органом путём распространения на ситуацию норм, регулирующих сходные отношения;
• Пункт 5 ст. 3 НК РБ: коллизия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, разрешается в порядке, установленном законодательством о нормотворческой деятельности (то есть конфликт разноуровневых актов устраняется по общим правилам юридической иерархии, а не автоматически в пользу плательщика);
• Пункт 7 ст. 3 НК РБ допускает обратную силу только актов, улучшающих положение плательщиков (отменяющих налоги, понижающих ставки, устанавливающих льготы), — что отражает тот же охранительный принцип.

Историческая справка

В первоначальной редакции НК РБ данное правило содержалось в статье 4 и было сформулировано классическим образом: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности акта налогового законодательства толкуются в пользу плательщика». В действующей редакции эта гарантия сохранена в пункте 6 статьи 3 НК РБ в обновлённой формулировке, однако её смысл — разрешение правовой неопределённости в пользу плательщика — остался неизменным.

Вывод

Таким образом, по законодательству Республики Беларусь, действующему на текущую дату, обязанность толковать неопределённость в пользу плательщика возникает во всех случаях выявления пробелов правового регулирования, внутренних противоречий в актах налогового законодательства либо иных их недостатков, создающих правовую неопределённость (пункт 6 статьи 3 НК РБ). При этом бремя негативных последствий дефектов налогово-правового регулирования не может возлагаться на плательщика налогов, сборов (пошлин).

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), 19.12.2002 № 166-З, ст. 3 (п. 5–7) — etalonline.by/document/?regnum=Hk0200166.