Освобождение от НДС при реализации объектов основных средств организацией (Республика Беларусь)

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З, глава 14 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 94, 115–128, 135).

1. Общее правило

Реализация объектов основных средств признаётся оборотом по реализации товаров и по общему правилу является объектом обложения НДС (ст. 94, 115 НК). Однако из этого правила установлены исключения.

2. Основная льгота — подп. 1.10 п. 1 ст. 118 НК

От НДС освобождаются обороты по реализации объектов основных средств, за исключением объектов, приобретённых с НДС (а также объектов, реализуемых в порядке, предусмотренном подп. 1.6.1 п. 1 ст. 94 НК — передача в пределах одного собственника, признаваемая объектом налогообложения).

Следовательно, реализация не облагается НДС, если одновременно:

• объект основных средств был приобретён (получен) без НДС — при его приобретении налог продавцом не предъявлялся и организацией к вычету не принимался (не возмещался из бюджета);
• объект не передаётся в порядке внутрихозяйственного оборота, признаваемого реализацией (подп. 1.6.1 п. 1 ст. 94 НК).

Типичные примеры: основные средства, приобретённые у организаций, не являющихся плательщиками НДС по данному обороту (например, применяющих УСН без НДС); объекты, ввезённые на территорию Республики Беларусь с освобождением от НДС по ст. 119 НК (например, отдельные технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, транспортные средства для международных перевозок и др.).

При применении освобождения НДС покупателю не предъявляется, а в электронном счёте-фактуре делается ссылка на освобождение (подп. 1.10 п. 1 ст. 118 НК); входной НДС по таким объектам к вычету не принимается (ст. 135 НК).

3. Если объект приобретён с НДС — освобождение не применяется

Реализация таких объектов облагается НДС, но по особому правилу определения налоговой базы:

• налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения (изготовления) объекта с учётом НДС — подп. 42.3 п. 2 ст. 120 НК;
• НДС исчисляется расчётным методом: НДС = разница × 20/120 (п. 2 ст. 128 НК);
• при нулевой или отрицательной разнице налог не исчисляется.

Справочно: до 01.01.2021 такие объекты облагались НДС с полной цены реализации; действующий «разностный» механизм введён Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72‑З.

4. Иные случаи, когда НДС при реализации основных средств не исчисляется

• Нулевая ставка (0 %) — при реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, либо вывезенных в государства — члены ЕАЭС, при документальном подтверждении фактического вывоза (ст. 122–125 НК). Это не освобождение, а ставка 0 % с правом применения вычетов.
• Специальные налоговые режимы — организации, применяющие УСН (без НДС) и иные особые режимы, по оборотам реализации не признаются плательщиками НДС (глава 32 НК), поэтому НДС при реализации основных средств ими не исчисляется (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК).
• Иные льготы п. 1 ст. 118 НК — применяются в общем порядке, если реализуемые объекты подпадают под соответствующий перечень освобождаемых товаров.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З: ст. 94, 115, 118 (подп. 1.10 п. 1), 120 (подп. 42.3 п. 2), 122, 128 (п. 2), 135 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Закон Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72‑З (изменения в НК с 01.01.2021) — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12000072

⚠️ Налоговое законодательство регулярно изменяется (в т.ч. ежегодными законами об изменении НК), поэтому перед принятием решения рекомендуется сверить применяемые нормы с актуальной редакцией Кодекса на etalonline.by или pravo.by. Ответ носит информационный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию.