В каких случаях плательщик акцизов вправе произвести налоговые вычеты в Республике Беларусь?

Налоговые вычеты по акцизам: основания и условия применения

Правовая основа: Глава 15 «Акцизы» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции, действующей на текущую дату), прежде всего статья 159 «Налоговые вычеты».

1. Общий механизм

Общая сумма акцизов, исчисленная по итогам налогового периода (календарный месяц — ст. 158 НК) по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, уменьшается на налоговые вычеты (п. 1 ст. 159 НК). Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой и вычетами (п. 3 ст. 160 НК).

2. Случаи, когда плательщик вправе произвести вычеты (п. 2, 5 ст. 159 НК)

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

2.1. Уплаченные при приобретении на территории Республики Беларусь (при ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров. Пример: акциз, уплаченный при покупке спирта, использованного для производства алкогольной продукции.

2.2. Уплаченные при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, — при последующей реализации таких товаров на территории Республики Беларусь. При этом вычет производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих товаров; при реализации (передаче) нескольких видов таких товаров вычеты определяются отдельно по каждому виду.

2.3. По подакцизным товарам, использованным для производства подакцизных товаров, реализованных (переданных) за пределы Республики Беларусь (п. 5 ст. 159 НК) — при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих фактический вывоз товаров в порядке, установленном статьей 152 НК (контракт с нерезидентом; подтверждение таможенного органа с отметкой «Товар вывезен» либо реестр электронных таможенных деклараций — представляются одновременно с налоговой декларацией по акцизам).

3. Что признается «уплаченной» суммой акцизов (п. 3 ст. 159 НК)

• при ввозе — сумма акцизов, взимаемая при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• при приобретении:
  • сумма акцизов, предъявленная (указанная) продавцом либо собственником давальческого сырья в первичных учетных документах (ст. 160 НК);
  • сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров для собственных нужд;
  • сумма акцизов, исчисленная переработчиком и полученная собственником давальческого сырья при получении товаров, изготовленных из давальческого сырья.

4. Условия и момент принятия к вычету (п. 4 ст. 159 НК)

Суммы акцизов подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов при приобретении (получении), ввозе товаров — после их отражения в бухгалтерском учете и использования приобретенных (полученных), ввезенных подакцизных товаров для производства и реализации (передачи) других подакцизных товаров.

Вычет производится в том налоговом периоде, в котором приобретенные (ввезенные) товары использованы для производства других подакцизных товаров и осуществлена фактическая реализация (передача) произведенных товаров.

5. Специальная норма для производителей нефтепродуктов (ст. 159¹ НК)

Производители нефтепродуктов при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь автомобильного бензина и (или) дизельного топлива, произведенных в Республике Беларусь (в том числе из давальческого сырья), вправе применить вычет, определяемый по формуле:

В = Аи(Дт) × С × 0,875 × Ккомп,

где Аи(Дт) — объем реализованного (переданного) бензина (дизтоплива) соответствующего класса; С — ставка акциза; Ккомп — компенсирующий коэффициент (1,047 с 01.01.2022 для плательщиков, подпадающих под иностранные санкционные меры). Вычет применяется при соблюдении установленных критериев (основной вид деятельности — производство нефтепродуктов группы 27 ТН ВЭД ЕАЭС, объем реализации на внутреннем рынке и др.).

6. Если вычеты превышают исчисленную сумму (п. 3 ст. 160 НК)

Плательщик в таком налоговом периоде акцизы не уплачивает, а разница подлежит включению в состав внереализационных расходов либо возврату плательщику (без начисления пени).

7. Если вычет неприменим

Суммы акцизов, не подлежащие вычету (например, по подакцизному сырью, использованному при производстве неподакцизных товаров), включаются в затраты по производству и реализации либо относятся на увеличение стоимости товаров (ст. 164 НК).

Источники:

• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 152, 158, 159, 159¹, 160, 164 — etalonline.by (ст. 159); ст. 159¹; ст. 160; ст. 152; ст. 164.