Уплата налога до представления налоговой декларации (расчета) по законодательству Республики Беларусь

1. Общая правовая норма

Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) установлены статьёй 43 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З. Ключевая норма о соотношении уплаты и подачи декларации сформулирована так:

«Уплата налога, сбора (пошлины) производится до подачи в налоговый орган налоговой декларации (расчета) для плательщиков, не признаваемых налоговыми агентами, — не позднее срока, установленного настоящим Кодексом, а для налоговых агентов — в сроки, установленные настоящим Кодексом, но не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) налогового агента» (ст. 43 НК).

Конкретные сроки уплаты применительно к каждому налогу устанавливаются Особенной частью НК (п. 6 ст. 43 НК). Исходя из этого, обязанность уплатить налог до представления декларации возникает в следующих случаях.

2. Случаи обязательной уплаты налога до представления декларации

2.1. Удержание налога налоговым агентом «у источника выплаты»

• Подоходный налог с физических лиц — налоговый агент обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет налог при каждой выплате дохода: не позднее дня перечисления дохода (при безналичных выплатах) либо не позднее следующего рабочего дня после фактической выплаты наличными из выручки (ст. 216 НК РБ (Особенная часть)). Декларация (расчет) налогового агента при этом подается лишь не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 216¹ НК), т.е. уплата всегда предшествует декларированию.
• Налог на доходы иностранных организаций — исчисляется и перечисляется в бюджет налоговым агентом при выплате дохода, не позднее дня, следующего за днем выплаты (ст. 193 НК РБ (Особенная часть)).

2.2. Внесение авансовых платежей

Авансовые платежи уплачиваются в течение отчетного периода, до подачи декларации (расчета) за этот период:

• налог на прибыль — ежемесячные авансовые платежи не позднее 22-го числа каждого месяца (ст. 168 НК);
• налог на доходы иностранных организаций (постоянными представительствами) — ежемесячные авансовые платежи (ст. 193 НК);
• налог на недвижимость и земельный налог — ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, тогда как декларации подаются не позднее 20-го числа (п. 2 ст. 40 НК (Общая часть)).

2.3. Налоги при ввозе товаров из третьих стран

НДС и акцизы при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь уплачиваются до выпуска товаров в свободное обращение (ст. 121 НК, таможенное законодательство ЕАЭС), т.е. заведомо до представления как таможенной, так и налоговой декларации (расчета) за соответствующий период.

2.4. Государственная пошлина

Госпошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение юридически значимых действий (ст. 252 НК РБ (Особенная часть)).

3. Общее правило — для сравнения

По большинству периодических налогов последовательность обратная: декларация (расчет) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 40 НК (Общая часть)), а уплата — не позднее 22-го числа того же месяца (ст. 115, 168 НК и др.). Даже когда декларация подается до начала деятельности (например, нерезидентами — с предполагаемым доходом, ст. 218 НК) или при ликвидации организации (ст. 44 НК (Общая часть)), налоговое обязательство исполняется после представления декларации.

4. Досрочная уплата — право, а не обязанность

Во исполнение налогового обязательства плательщик вправе уплатить налог, сбор (пошлину) досрочно (ст. 43 НК (Общая часть)), однако это его право, а не обязанность.

Вывод

Плательщик обязан уплатить налог до представления декларации в случаях, установленных Налоговым кодексом: (1) при удержании налога налоговым агентом при каждой выплате дохода (подоходный налог, налог на доходы иностранных организаций); (2) при внесении авансовых платежей; (3) при ввозе товаров из третьих стран — до выпуска товаров; (4) при уплате государственной пошлины — до подачи соответствующих документов; а также (5) в иных случаях, когда срок уплаты, установленный НК, предшествует сроку подачи декларации (ст. 43 НК РБ (Общая часть)).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 40, 43, 44 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 115, 121, 168, 193, 216, 216¹, 218, 252 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален по состоянию на текущую дату с учетом последних изменений налогового законодательства (в т.ч. Закона Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З).