Возврат плательщика к общему порядку налогообложения по законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа

Общий порядок налогообложения — это налогообложение, при котором налоги, сборы (пошлины) исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ и иными актами налогового законодательства, за исключением случаев, когда установлены специальные налоговые режимы (ст. 13 Налогового кодекса РБ, Общая часть).

Специальные режимы (УСН — гл. 32 НК, единый налог для ИП и физлиц — гл. 33 НК, единый налог для производителей сельхозпродукции — гл. 34 НК, сборы за ремесленную деятельность и агроэкотуризм — гл. 38, 39 НК) применяются только при соблюдении установленных условий. Их нарушение влечёт обязательный (а не добровольный) возврат к общему порядку.

2. Налог при упрощённой системе (УСН) — ст. 324, 326, 334 НК РБ (Особенная часть)

Плательщик считается перешедшим на общий порядок налогообложения с первого числа месяца, в котором нарушены условия, в случаях:

• превышение численности работников в среднем за период с начала года по отчётный период включительно более 50 человек (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК);
• превышение предельного размера валовой выручки нарастающим итогом с начала года (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК; с 2023 г. лимит составлял 2 232 000 руб., размер периодически корректируется законами о внесении изменений в НК, в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З);
• осуществление деятельности, при которой УСН не допускается, — например производство подакцизных товаров, реализация ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и камней, наличие обособленных подразделений, состоящих на учёте в налоговых органах либо зарегистрированных плательщиками иностранных государств, и др. (п. 2 ст. 324 НК) — переход на общий порядок производится с первого числа месяца, в котором осуществлялась такая деятельность;
• невыполнение иных условий ст. 326 НК (в т.ч. требований к доле выручки, когда они установлены).

Последствия и ограничения (ст. 334 НК): налог при УСН исчисляется за период с начала года по последнее число месяца, в котором нарушены условия; далее — налог на прибыль, НДС и иные налоги в общем порядке. При этом по товарам (работам, услугам), не использованным в деятельности на УСН, НДС принимается к вычету (ст. 171 НК). Повторный переход на УСН возможен не ранее чем через два календарных года подряд, следующих за годом вынужденного перехода на общий порядок (п. 2 ст. 334 НК).

3. Единый налог для ИП и физических лиц — ст. 335, 341 НК РБ

ИП обязан вернуться к общему порядку (подоходный налог, НДС и др.) с первого числа месяца, в котором:

• нарушено условие о том, что выручка от деятельности, при которой допускается применение единого налога, составляет не менее 70 % общей суммы выручки (ст. 335 НК);
• имело место осуществление деятельности, при которой единый налог не применяется (перечень — в ст. 335 НК).

Особенности такого перехода установлены ст. 341 НК РБ.

4. Единый налог для производителей сельхозпродукции — ст. 345, 347, 348 НК РБ

Применение единого налога прекращается с возвратом к общему порядку при:

• невыполнении условия о доле выручки: сумма выручки от реализации произведённой организацией (филиалом) сельхозпродукции и продукции её переработки должна составлять не менее 50 % общей суммы выручки (п. 1 ст. 347 НК);
• отнесении к категориям, которым единый налог не доступен: например, организации — плательщики УСН, резиденты СЭЗ, ПВТ, парка «Великий камень» и др. (п. 2 ст. 345 НК).

Порядок начала и прекращения применения этого режима определён ст. 348 НК.

5. Сборы за ремесленную деятельность и агроэкотуризм — ст. 370, 374 НК РБ

Действие решения местного исполкома о применении сбора прекращается (и физлицо возвращается к общему порядку — подоходному налогу):

• по окончании срока действия решения;
• по решению исполкома о прекращении применения порядка налогообложения;
• при прекращении соответствующей деятельности (п. 2 ст. 370, п. 2 ст. 374 НК).

6. Ключевой принцип

Общим для всех режимов является правило: специальный режим «работает», пока соблюдаются его условия. Обязательный возврат к общему порядку происходит автоматически с первого числа месяца нарушения соответствующих условий — без заявления плательщика и независимо от его волеизъявления (в отличие от добровольного перехода, осуществляемого путём подачи уведомления в налоговый орган, например по ст. 327 НК для УСН).

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 13, 21 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: гл. 32 (ст. 324, 326, 327, 328, 334), гл. 33 (ст. 335, 339, 341), гл. 34 (ст. 345, 347, 348), гл. 38 (ст. 370), гл. 39 (ст. 374) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

⚠️ Примечание: точные размеры лимитов (валовая выручка, численность) и отдельные условия периодически корректируются законами о внесении изменений в НК (в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З), поэтому перед принятием решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией ст. 326, 335, 347 НК. Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по вашей конкретной ситуации.