Постановка на учёт в качестве плательщика НДС по законодательству Республики Беларусь

Обязанность и право постановки на учёт в качестве плательщика налога на добавленную стоимость установлены статьёй 226 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З. Обязанность возникает в следующих случаях.

1. Превышение предельного размера оборотов по реализации (основной случай)

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган заявление о постановке на учёт в качестве плательщика НДС, если их суммарный размер оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за любые последовательные 90 дней превысил 85 000 белорусских рублей (предельный размер оборотов по реализации).

При расчёте порога не учитываются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признаётся территория Республики Беларусь (критерии места реализации установлены ст. 117 НК, Особенная часть).

Срок подачи заявления — не позднее 5 рабочих дней со дня:

• превышения предельного размера оборотов по реализации;
• получения извещения налогового органа о выявлении факта превышения — если заявление не было подано в срок, указанный выше.

Заявление подаётся в налоговый орган по месту постановки на учёт (для индивидуальных предпринимателей — по месту жительства).

2. Момент признания плательщиком НДС

• при своевременной подаче заявления — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления;
• при нарушении срока (когда заявление подано после получения извещения налогового органа) — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен предельный размер оборотов, то есть ретроспективно: налог исчисляется с оборотов за весь этот период.

3. Иностранные организации — поставщики услуг в электронной форме

Иностранные организации, оказывающие покупателям Республики Беларусь услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория РБ (подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК), обязаны встать на учёт в качестве плательщиков НДС независимо от размера оборотов (ст. 141 НК, Особенная часть; п. 4 ст. 226 НК, Общая часть). Постановка на учёт производится через электронный кабинет налогового органа; такие организации признаются плательщиками НДС с даты постановки на учёт.

4. Добровольная постановка на учёт (право, а не обязанность)

До превышения предельного размера оборотов организации и ИП вправе по собственной инициативе подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика НДС. Они признаются плательщиками с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления, если иное не указано в заявлении (п. 3 ст. 226 НК). Также добровольно плательщиками НДС становятся лица, применяющие УСН и выразившие согласие уплачивать этот налог (гл. 32 НК, Особенная часть).

5. На кого обязанность не распространяется

Лица, которые в силу НК не признаются плательщиками НДС (в частности, применяющие упрощённую систему налогообложения без выбора уплаты НДС), не обязаны вставать на учёт в качестве плательщиков НДС независимо от размера оборотов.

Последствия неисполнения обязанности

Непредставление заявления в установленный срок влечёт ретроспективное признание плательщиком НДС с более ранней даты, доначисление налога и пеней, а также может повлечь административную ответственность.

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 226 «Постановка на учёт в качестве плательщика налога на добавленную стоимость» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900068
• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 115 (объекты налогообложения НДС), ст. 117 (место реализации), ст. 141 (услуги в электронной форме) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: база поиска содержала тексты Особенной части НК; редакция ст. 226 Общей части НК приведена по официальному порталу etalonline.by — при практическом применении рекомендуется сверить действующую редакцию статьи на дату принятия решения.