Освобождение плательщика от ответственности за налоговое правонарушение в Республике Беларусь

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК), глава «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Законодательство предусматривает два блока оснований освобождения от ответственности: обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности, и специальное основание — добровольную явку с повинной.

1. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности

Статьей НК «Обстоятельства, исключающие привлечение плательщика (иного обязанного лица) к ответственности» (в редакции, действовавшей до 2023 г., — ст. 74 НК) установлено, что плательщик (иное обязанное лицо) не привлекается к ответственности, если налоговое правонарушение совершено:

1. вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (форс-мажор);
2. под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. по истечении срока давности привлечения к ответственности — он составляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения (включая день совершения);
4. если деяние не является административным правонарушением в соответствии с законодательными актами (отсутствие противоправности).

Дополнительно действует презумпция невиновности (ст. 73 НК в прежней нумерации): плательщик считается невиновным, пока его виновность не доказана в установленном порядке; обязанность доказывания лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения толкуются в пользу плательщика. Недоказанность вины также исключает привлечение к ответственности.

2. Добровольная явка с повинной

Статьей НК «Освобождение от ответственности плательщика (иного обязанного лица) при добровольной явке с повинной» (до 2023 г. — ст. 77 НК) плательщик, добровольно сообщивший налоговому органу о нарушении, освобождается от ответственности, в частности, по следующим правонарушениям:

• неуплата или неполная уплата налога, сбора (пошлины) в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов, если деяние совершено умышленно;
• непредставление налоговой декларации (расчета) в течение 10 рабочих дней со дня установленного срока представления.

Условия освобождения:

• явка с повинной должна быть добровольной, т. е. состояться до назначения проверки (до выявления нарушения налоговым органом);
• причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней должны быть полностью внесены до назначения проверки.

3. Смежные механизмы (снижение санкций и освобождение по иным кодексам)

• Смягчающие обстоятельства (ст. 75 НК в прежней нумерации): при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (тяжелые личные, семейные обстоятельства; совершение правонарушения несовершеннолетним либо лицом в беспомощном состоянии; иные обстоятельства, признанные смягчающими налоговым органом или судом) размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза.
• КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, глава 23 «Административные правонарушения против налоговой системы»: примечаниями к главе предусмотрено освобождение от административной ответственности при условии добровольного исполнения налогового обязательства (уплаты налогов, пеней) и представления уточненных деклараций — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• УК РБ от 09.07.1999 № 275-З: примечанием к ст. 243 («Уклонение от уплаты налогов, сборов, платежей») предусмотрено освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего такое преступление, при добровольном полном возмещении вреда (уплате налогов, пеней, штрафов) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275

4. Важные оговорки

• Освобождение от ответственности не освобождает от исполнения налогового обязательства: налоги, сборы (пошлины) и пени подлежат уплате в любом случае.
• Истечение срока давности привлечения к ответственности (3 года) не препятствует взысканию самих сумм налогов и пеней в пределах сроков взыскания.

Источники

Примечание о нумерации статей. После новой редакции НК (Закон от 30.12.2022 № 219-З, действует с 2023 г.) нумерация статей Общей части изменена. Подключенная база законодательства не возвращает актуальные номера статей главы об ответственности (поиск по ним результатов не дал), поэтому выше нормы идентифицированы по их точным названиям; в редакции, действовавшей до 2023 г., это были ст. 71–77 НК. Точные номера в действующей редакции рекомендуется сверить по актуальному тексту Кодекса по приведенной ссылке — содержание самих оснований освобождения при этом не изменилось.