В каких случаях плательщик вправе не представлять документы по требованию налогового органа РБ?

Правовая позиция

Краткий вывод: по общему правилу плательщик обязан представлять налоговым органам документы (информацию), касающиеся его деятельности и необходимые для налогового контроля (пп. 1.6, 1.8 п. 1 ст. 22 НК РБ). Однако Налоговый кодекс Республики Беларусь прямо устанавливает случаи, когда представление документов не требуется, а право налогового органа на истребование документов ограничено пределами его компетенции и предметом контроля.

1. Документы, которые ранее уже представлялись в налоговый орган

Это единственный случай, прямо закреплённый в НК РБ:

П. 4 ст. 22 НК РБ (Общая часть): плательщики (иные обязанные лица) вправе не представлять налоговому органу, таможенному органу документы, которые ранее уже представлялись в эти органы.

Условия и практические моменты:

• право действует независимо от того, как именно документы представлялись ранее — вместе с налоговой отчётностью, по требованию в ходе предыдущей проверки или в иных целях; важно, что они уже находятся в распоряжении органа;
• отказ целесообразно оформлять письменно со ссылкой на п. 4 ст. 22 НК, указав, когда, в какой налоговый орган и в составе каких документов они представлялись;
• рекомендуется вести реестр (опись) передаваемых в инспекцию документов с отметками о принятии — это позволит подтвердить факт прежнего представления при споре.

2. Документы, не относящиеся к предмету проверки (налогового контроля)

Хотя отдельной «отказной» нормы здесь нет, право не представлять такие документы следует из системного толкования:

• налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий (п. 1 ст. 71 НК РБ);
• обязанность плательщика ограничена документами (информацией), касающимися деятельности самого плательщика (пп. 1.8 п. 1 ст. 22 НК РБ);
• для встречной проверки это следует прямо из её назначения: она проводится для установления достоверности операций между проверяемым субъектом и его контрагентами, т.е. истребуются только документы, имеющие отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям (п. 1 ст. 75 НК РБ).

Соответственно, истребование документов, не относящихся к предмету проверки и не касающихся деятельности плательщика, неправомерно, а их непредставление не образует состава нарушения.

3. Документы за пределами проверяемого периода

Глубина проверки ограничена НК РБ (ст. 67 — камеральная, ст. 68 — выездная проверка), поэтому требование документов, не относящихся к операциям (периоду), охватываемым проверкой, неправомерно. Нюанс: документы по операциям проверяемого периода могут датироваться и более ранним временем (например, долгосрочный договор), — такие документы представлять нужно.

4. Документы, которые объективно не составлялись (не существуют)

Строго говоря, это не «отказ», а отсутствие предмета представления: плательщик не обязан составлять документы задним числом. Если запрашиваемый документ никогда не составлялся, об этом следует письменно уведомить налоговый орган с пояснением причин.

Ограничения права на отказ

Право не представлять документы — не абсолютное:

• оно не распространяется на документы, которые ранее не представлялись;
• отказ от представления правомерно истребованных документов может повлечь административную ответственность (глава 11 КоАП РБ) и неблагоприятные выводы по результатам проверки (вплоть до применения косвенных методов определения налоговой базы);
• бремя подтверждения факта прежнего представления документов лежит на плательщике.

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)»:

• ст. 22 «Обязанности плательщиков (иных обязанных лиц)» (пп. 1.6, 1.8 п. 1, п. 4) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• ст. 71 «Налоговый контроль и формы его осуществления» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-3#chapter-10#article-72
• ст. 75 «Встречная проверка» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-3#chapter-10#article-77
• ст. 67, 68 (виды и глубина проверок), ст. 73/1 — тот же документ.

Ответ подготовлен по состоянию законодательства Республики Беларусь на текущую дату и носит информационный характер; по конкретной ситуации (особенно при споре с инспекцией) рекомендуется получить индивидуальную юридическую консультацию.