В каких случаях применяется арест имущества как способ обеспечения налогового обязательства в РБ?

Арест имущества как способ обеспечения исполнения налогового обязательства в Республике Беларусь

1. Правовое основание

Институт ареста имущества урегулирован главой 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (в действующей редакции). Согласно пункту 1 статьи 54 НК РБ арест имущества входит в перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней наряду с пенями, приостановлением операций по счетам и электронным кошелькам, залогом имущества и поручительством.

2. Понятие ареста имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 НК РБ арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (а при наличии оснований, указанных в п. 3 ст. 58 и п. 3 ст. 59 НК РБ, — залогодателя, поручителя) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Арест заключается в:

• проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им;
• а при необходимости — в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) либо иному лицу с предупреждением об ответственности за сохранность.

Решение о наложении ареста принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в виде постановления о наложении ареста на имущество.

3. Случаи применения ареста

Основной случай (пункт 2 статьи 57 НК РБ): арест имущества производится в случае неисполнения в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней. Таким образом, обязательное условие применения данного способа обеспечения — наличие просроченной задолженности по налогам, сборам (пошлинам) и (или) пеням.

Дополнительные случаи:

• пункт 3 статьи 58 НК РБ — при неисполнении налогового обязательства и (или) неуплате пеней, обеспеченных залогом имущества, налоговый или таможенный орган налагает арест на заложенное имущество в порядке статьи 57 НК РБ с последующим обращением на него взыскания по статье 65 НК РБ;
• пункт 3 статьи 59 НК РБ — аналогичное основание существует в отношении поручителя, обеспечившего исполнение налогового обязательства плательщика (что прямо следует из отсылки п. 1 ст. 57 НК РБ).

4. Пределы и ограничения при наложении ареста

Согласно пункту 3 статьи 57 НК РБ:

• арест может быть наложен на часть либо на всё имущество плательщика (залогодателя, поручителя), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание;
• аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства, уплату пеней (принцип соразмерности);
• при наличии у плательщика неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного обязательства, и отсутствии иного достаточного имущества, арест может быть наложен и на такое имущество.

Вывод

Арест имущества как способ обеспечения применяется налоговым (таможенным) органом исключительно при неисполнении плательщиком в установленный срок налогового обязательства и (или) неуплате пеней, а также в отношении залогодателя и поручителя при неисполнении обязательства, обеспеченного залогом или поручительством. Мера носит обеспечительный характер: она ограничивает распоряжение имуществом в размере, необходимом и достаточном для погашения задолженности, и не распространяется на имущество, защищённое от взыскания законодательством.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть): ст. 54, 57, 58, 59, 65.