Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров в Республике Беларусь

Правовая основа

Ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК). Применение ставки 0% при реализации товаров носит подтвердительный характер: налогоплательщик обязан документально подтвердить фактический вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Случаи применения ставки 0% при реализации товаров

1. Экспорт товаров (таможенная процедура экспорта)

Подпункт 1.1 п. 1 ст. 122 НК — реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном статьей 123 НК. Подтверждением являются:

• контракт с иностранными организацией или физическим лицом;
• подтверждение таможенного органа о вывозе (копия декларации на товары с отметкой «Товар вывезен» либо специальный реестр вывезенных товаров) или реестр электронных таможенных деклараций — представляются в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС.

2. Вывоз товаров в государства – члены ЕАЭС

Подпункт 1.2 п. 1 ст. 122 НК — реализация товаров, вывезенных без обязательств об обратном ввозе в государства – члены Евразийского экономического союза, в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, при условии документального подтверждения фактического вывоза в порядке, установленном статьей 124 НК.

3. Работы по производству товаров из давальческого сырья

Подпункт 1.3 п. 1 ст. 122 НК — реализация экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), выполненных плательщиком собственными силами (полностью или частично) для иностранных организации или физического лица, при условии документального подтверждения фактического вывоза таких товаров (статья 125 НК).

4. Сопутствующие экспорту работы (услуги)

Подпункт 1.4 п. 1 ст. 122 НК — реализация работ (услуг) по сопровождению (включая охрану), погрузке, разгрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпунктах 1.1 и 1.2. Порядок подтверждения обоснованности применения ставки 0% по таким операциям установлен статьей 126 НК.

5. Бункерное топливо

Подпункт 1.9 п. 1 ст. 122 НК — реализация бункерного топлива (заправляемого на суда и воздушные суда). Основанием применения ставки 0% является наличие у плательщика документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 126 НК.

Ключевые условия применения

Важные особенности

1. Ставка 0% не равна освобождению от НДС. Плательщик исчисляет налог по ставке 0%, но сохраняет право на вычет «входного» НДС, поэтому «отрицательный» НДС подлежит возмещению.
2. При неподтверждении фактического вывоза товаров в установленный срок налогообложение производится по общей ставке (20% — п. 2 ст. 122 НК).
3. Помимо товарных операций, ставка 0% применяется также к экспортируемым транспортным услугам и иным операциям, предусмотренным статьей 122 НК (вопрос касается реализации товаров, поэтому они здесь не рассматриваются детально).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), ст. 122: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-11
• Ст. 123 (подтверждение вывоза при экспорте): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-12
• Ст. 125 (давальческое сырье): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-14
• Ст. 126 (подтверждение обоснованности ставки 0%): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-15