В каких случаях применяется сниженная ставка налога на прибыль для организаций Республики Беларусь?

Применение пониженных ставок налога на прибыль в Республике Беларусь

Правовая основа: статья 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 16 «Налог на прибыль»), а также акты Президента Республики Беларусь о специальных (льготных) правовых режимах.

1. Общее правило (для контекста)

По общему правилу ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов (абз. 1 п. 1 ст. 184 НК). Одновременно введена повышенная ставка 25 % — для белорусской организации (без учёта филиалов), для каждого филиала белорусской организации и для каждого постоянного представительства иностранной организации, у которых по итогам отчётного периода нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база по налогу на прибыль превышает 25 000 000 белорусских рублей (абз. 2 п. 1 ст. 184 НК в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З).

2. Пониженная ставка 10 % — научно-технологическая сфера (п. 2 ст. 184 НК)

Ставка 10 процентов применяется:

• научно-технологическими парками;
• центрами трансфера технологий;
• резидентами научно-технологических парков.

Условия применения (п. 2 ст. 184 НК):

1. деятельность НТП / центра трансфера технологий должна соответствовать направлениям деятельности, определённым законодательством, а деятельность резидента НТП — являться инновационной в соответствии с законодательством;
2. обоснованность применения ставки в течение налогового периода подтверждается ежегодно путём представления документов в инспекцию МНС по месту постановки на учёт не позднее срока представления налоговой декларации (расчёта);
3. ставка не применяется к налогу на прибыль, исчисляемому, удерживаемому и перечисляемому при исполнении обязанностей налогового агента.

3. Пониженные ставки, устанавливаемые Президентом Республики Беларусь

Пункт 1 ст. 184 НК прямо допускает установление иных ставок Президентом Республики Беларусь («если иное не определено настоящей статьёй и (или) Президентом Республики Беларусь»). На этом основании пониженное налогообложение прибыли предусмотрено для специальных льготных режимов:

• Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) — уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 %, но не более 12 % (в отношении прибыли от реализации продукции собственного производства и др.), согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 20.03.2012 № 1 «О свободных экономических зонах»;
• Резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» — специальные пониженные ставки налога на прибыль по Декрету Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 3 «О развитии Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень"»;
• Члены Парка высоких технологий (ПВТ) — применяют особый режим: вместо налога на прибыль уплачивают налог на доходы по ставке 1 % от выручки (Декрет Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»).

4. Что не относится к пониженной ставке (важно различать)

• Освобождение от налога на прибыль (льготы по ст. 181 НК — например, прибыль от реализации продукции собственного производства, изготовленной из сырья, приобретённого у инвалидов, и др.) — это не пониженная ставка, а полное освобождение; порядок учёта таких операций закреплён в ст. 182, 186 НК.
• Перенос убытков (ст. 183 НК) уменьшает налоговую базу, но не ставку.

5. Оговорка об актуальности

Перечень ставок в ст. 184 НК в последние годы неоднократно корректировался (в частности, Законом от 27.12.2023 № 327-З изложен в новой редакции п. 1 и изменён порядок налогообложения дивидендов, ранее облагавшихся по пониженной ставке 6 %). Поскольку база законодательных данных возвращает текст ст. 184 в усечённом виде, при практическом применении (особенно по дивидендам и льготным режимам) рекомендуется сверяться с действующей редакцией статьи.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 184 «Ставки налога на прибыль» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Там же, ст. 182, 186 (налоговая база, порядок исчисления) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Декрет Президента РБ от 20.03.2012 № 1 «О свободных экономических зонах» — https://pravo.by
4. Декрет Президента РБ от 12.05.2017 № 3 «О развитии Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень"» — https://pravo.by
5. Декрет Президента РБ от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» — https://pravo.by