В каких случаях применяется ставка подоходного налога в размере тринадцати процентов в Республике Беларусь?

Применение ставки подоходного налога в размере 13 % в Республике Беларусь

Правовое основание

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК) ставки подоходного налога с физических лиц устанавливаются, если иное не определено настоящей статьей, в размере тринадцать (13) процентов.

Таким образом, 13 % — это основная (базовая) ставка подоходного налога, которая применяется во всех случаях, когда Кодексом не предусмотрены специальные (повышенные, пониженные или фиксированные) ставки.

1. Общее правило: доходы, для которых не установлены иные ставки

Ставка 13 % применяется к большинству доходов физических лиц — налоговых резидентов Республики Беларусь, в том числе к:

• вознаграждениям за труд по трудовым договорам (контрактам);
• доходам по гражданско-правовым договорам (выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности);
• доходам от реализации имущества и имущественных прав;
• доходам от сдачи имущества в аренду (за исключением доходов от сдачи физическим лицам в аренду жилых помещений, садовых домиков, дач, гаражей, машино-мест, которые облагаются в фиксированных суммах по статье 221 НК);
• иным доходам, облагаемым в порядке статьи 219 НК (например, доходам от источников за пределами Республики Беларусь, доходам от лиц, не признаваемых налоговыми агентами, и др.).

2. Прогрессивная шкала: 13 % как ставка первой ступени

Статья 214 НК в действующей редакции устанавливает прогрессивную шкалу налогообложения, в рамках которой ставка 13 % применяется к доходам в пределах установленного порога:

При этом ставка 13 % применяется:

• к совокупности доходов, перечисленных в частях первой и второй пункта 8² статьи 199 НК (основные трудовые и приравненные к ним доходы, определяемые нарастающим итогом за налоговый период), начисленной в размере до 350 000 руб. включительно;
• к доходам в виде дивидендов, начисленным за налоговый период в размере до 350 000 руб. (свыше этой суммы — 25 %), если к ним не применяются специальные ставки, установленные статьей 220 НК (в частности, льготная ставка в отношении дивидендов при соблюдении предусмотренных условий).

Налоговым периодом по подоходному налогу признается календарный год (статья 207 НК), поэтому пороги шкалы применяются к доходам, начисленным за год.

3. Применение ставки 13 % к нерезидентам

Для физических лиц — иностранных граждан (подданных), лиц без гражданства (подданства), постоянно не проживающих в Республике Беларусь, налоговый агент исчисляет налог по ставке 25 % только с суммы превышения над пределом в 350 000 руб.; следовательно, в пределах этого порога доходы таких лиц облагаются по ставке 13 % (подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК). Для отдельных категорий нерезидентов статьей 220 НК могут устанавливаться иные специальные ставки.

4. Особенности определения налоговой базы

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно (стандартные — ст. 209, социальные — ст. 210, имущественные — ст. 211–212 НК) — пункт 3 статьи 199 НК. Исчисление налога по повышенным ставкам с превышения порога осуществляется, по общему правилу, налоговым органом в порядке статьи 219 НК, а налоговым агентом — с суммы превышения установленного предела.

Вывод

Ставка 13 % применяется: 1) как базовая ставка — ко всем доходам физических лиц, для которых НК не установлены специальные ставки; 2) в рамках прогрессивной шкалы — к трудовым и приравненным к ним доходам, а также к дивидендам в пределах 350 000 руб. за календарный год (у нерезидентов — в пределах того же порога при исчислении налога налоговым агентом). Ставка 13 % не применяется, если статьями 214, 220 НК предусмотрены иные ставки либо доходы облагаются в фиксированных суммах (ст. 221 НК).

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 199, 207, 214, 219, 221 (ст. 214, ст. 199, ст. 219, ст. 221).