В каких случаях проводится внеплановая налоговая проверка в Республике Беларусь?

Внеплановая налоговая проверка в Республике Беларусь

Правовая основа

Понятие «внеплановая проверка» для налоговых органов вводится не Налоговым кодексом, а общим законодательством о контрольной (надзорной) деятельности. Правовое регулирование строится следующим образом:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, статья 72 «Проверка» — устанавливает виды налоговых проверок (камеральные, в том числе дополнительные, и выездные, в том числе дополнительные) и закрепляет, что порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 72 НК).
2. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» — делит все проверки (включая налоговые) на плановые и внеплановые и содержит закрытый перечень случаев проведения внеплановых проверок (п. 2.1 Указа № 510).

Случаи проведения внеплановой проверки (п. 2.1 Указа № 510)

Внеплановая проверка проводится в случаях:

1. наличия у контролирующего (надзорного) органа сведений о том, что проверяемым субъектом совершены нарушения законодательства, повлекшие (способные повлечь) причинение вреда жизни, здоровью и наследственности граждан, имуществу, охраняемым законом интересам государства, а равно если такие нарушения не устранены в установленный срок;
2. непредставления проверяемым субъектом в установленном порядке статистических данных, иных сведений и документов, обязанность представления которых предусмотрена законодательными актами;
3. назначения (поручения) Президента Республики Беларусь;
4. поручения правоохранительных органов на основании возбужденного уголовного дела, а также требований (запросов) органов уголовного преследования по находящимся в их производстве уголовным делам;
5. поручения Правительства Республики Беларусь, Совета Безопасности Республики Беларусь (а в пределах компетенции — Государственного пограничного комитета);
6. обращения (заявления) самого проверяемого субъекта;
7. наступления (истечения) срока, определенного законодательством для проведения внеплановой проверки (например, контроль исполнения ранее выданных предписаний об устранении нарушений).

⚠️ При этом анонимные обращения (не содержащие сведений о заявителе) не являются основанием для внеплановой проверки.

Специальные основания для налоговых органов

Помимо общих случаев, Налоговый кодекс и акты Президента предусматривают для налоговых органов внеплановые выездные проверки, в частности (п. 2.2 ст. 72 НК; Указ Президента РБ от 22.01.2016 № 37):

• при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП, в том числе по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам, а также для признания государственной регистрации недействительной;
• при наличии сведений и фактов о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 24 месяцев подряд;
• при проведении процедур в рамках дела о несостоятельности (банкротстве);
• тематические оперативные проверки физического лица, не являющегося ИП (за исключением лиц, осуществляющих деятельность в сфере агроэкотуризма);
• в целях исполнения обязательств по международным договорам Республики Беларусь;
• при прекращении на территории Беларуси деятельности иностранных организаций, их представительств, постоянных представительств и филиалов иностранных юридических лиц.

Процессуальные особенности

• Внеплановая выездная проверка проводится на основании предписания руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием основания, перечня вопросов, проверяемого периода и срока проверки (п. 3 ст. 74 НК).
• Камеральные проверки проводятся без предписания и по своей природе не привязаны к плану — они осуществляются на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иной информации о плательщике (п. 1 ст. 73 НК).
• Повторная проверка по одному и тому же вопросу за один и тот же период не допускается (п. 4 ст. 74 НК).
• Проверка соответствия расходов доходам физического лица (ст. 73¹ НК) также проводится внепланово — при наличии у налогового органа информации о расходах, превышающих доходы, за период до 10 предшествующих лет.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 72, 73, 73¹, 74, 75 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» — https://pravo.by/document/?guid=12551&p0=P30900510
• Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2016 № 37 «О совершенствовании контроля за осуществлением предпринимательской деятельности»

Примечание: детальный перечень случаев по Указу № 510 приведен на основе действующей редакции акта; точную редакцию на конкретную дату рекомендуется сверять по эталонному банку данных правовой информации (etalonline.by / pravo.by).